一、引言
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)流程的產(chǎn)出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平取決于會(huì)計(jì)流程的績效表現(xiàn)。管理大師德魯克(Peter F. Drucker)指出：“如果你不能評(píng)價(jià)，你就無法管理”。因此，會(huì)計(jì)流程的卓越性受制于會(huì)計(jì)流程績效評(píng)價(jià)體系的優(yōu)劣。有效的會(huì)計(jì)流程績效評(píng)價(jià)，不僅能診斷現(xiàn)狀，而且還能引領(lǐng)改進(jìn)、推動(dòng)再造，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。基于流程管理理念，構(gòu)建相對(duì)完整的會(huì)計(jì)流程績效評(píng)價(jià)體系[1]和科學(xué)的實(shí)施過程，在理論上可以開辟通過制定會(huì)計(jì)流程績效評(píng)價(jià)體系，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)的思想與方法;在實(shí)踐中可以從執(zhí)行層面提供會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自我評(píng)價(jià)、自我完善的手段與工具。
二、理論分析：會(huì)計(jì)流程與績效評(píng)價(jià)
組織流程包含戰(zhàn)略流程(Strategic Processes)、經(jīng)營流程(Operational Processes)和保障流程(Enabling Processes)三類。可以將現(xiàn)金與收支管理、財(cái)務(wù)報(bào)告歸入經(jīng)營流程，而管理會(huì)計(jì)歸入保障流程[2]。會(huì)計(jì)流程、人員和技術(shù)間的交互作用決定了會(huì)計(jì)流程的“結(jié)果透明”與“過程透明”[3];從而決定了會(huì)計(jì)信息滿足會(huì)計(jì)信息顧客的需求程度，而會(huì)計(jì)信息顧客的需求亦受到經(jīng)濟(jì)、技術(shù)環(huán)境的影響;各要素的共生互動(dòng)推動(dòng)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)演化與流程再造。
會(huì)計(jì)流程的顧客是會(huì)計(jì)信息使用者，包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人、職工、供應(yīng)者、銷售客戶、政府有關(guān)部門及公眾[4]，故此，會(huì)計(jì)流程是一種服務(wù)流程，顧客滿意度是會(huì)計(jì)流程績效評(píng)價(jià)首要考察指標(biāo)，顧客滿意度的評(píng)價(jià)應(yīng)以流程顧客評(píng)價(jià)為主;流程顧客包括外部顧客和內(nèi)部顧客，此處多指內(nèi)部顧客，因?yàn)樵诹鞒坦芾碇校碌拦ば蚓褪巧系拦ば虻念櫩汀?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束[5]，理當(dāng)是會(huì)計(jì)流程績效評(píng)價(jià)不可或缺的指標(biāo)。會(huì)計(jì)流程是一個(gè)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)信息的加工處理過程，該過程的加工成本和處理效率勢(shì)必成為會(huì)計(jì)流程績效評(píng)價(jià)不可舍棄的指標(biāo)。會(huì)計(jì)流程績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置，關(guān)系到會(huì)計(jì)流程再造后的績效評(píng)價(jià)、關(guān)系到會(huì)計(jì)流程再造中的優(yōu)化選擇、關(guān)系到會(huì)計(jì)流程再造前的方案設(shè)計(jì)。因此，會(huì)計(jì)流程績效評(píng)價(jià)指標(biāo)是考核標(biāo)準(zhǔn)、也是戰(zhàn)術(shù)性優(yōu)化指南、更是戰(zhàn)略性指導(dǎo)方針。
綜上所述，會(huì)計(jì)系統(tǒng)務(wù)必基于準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)流程環(huán)境識(shí)別，以充分滿足會(huì)計(jì)信息顧客需求為動(dòng)力，對(duì)會(huì)計(jì)流程執(zhí)行正確診斷、持續(xù)改進(jìn)，促成會(huì)計(jì)流程的自我激勵(lì)與創(chuàng)新(自激勵(lì))、自我約束與協(xié)調(diào)(自組織)、自我評(píng)價(jià)與完善(自控制)，始終保持會(huì)計(jì)流程的有效性、高效性和適應(yīng)性，最終保證產(chǎn)出符合質(zhì)量特征要求的會(huì)計(jì)信息。
三、會(huì)計(jì)流程績效評(píng)價(jià)體系的總體框架構(gòu)建
建立一個(gè)五級(jí)會(huì)計(jì)流程績效評(píng)價(jià)層次模型，目的是通過對(duì)“時(shí)間(Time)、質(zhì)量(Quality)、成本(Cost)、服務(wù)(Service)、柔性(Flexibility)、環(huán)境(Environment)”等方面的綜合測(cè)評(píng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)流程績效的不斷改善與穩(wěn)步提升。該模型層次結(jié)構(gòu)如表一所示，主要分為三大類共35個(gè)明細(xì)指標(biāo)。
