１國外關于上市公司內部審計獨立性的研究成果
１．１ 內部審計職能的發展過程
（１）在１９４１年以前，企業規模較小，管理水平也較低，內部審計主要以查錯防弊、保護資產的安全完整為主要責任。此時的內部審計一般是在單位內部的會計機構管理和控制之下，未成為一種獨立的職能論文下載。
（２）１９４１年以后，內部審計逐漸成為一種專門的職能，其工作范圍逐漸由原先會計領域的查錯防弊發展到經營管理領域的各個方面。到了２０世紀80年代，越來越多的內部審計部門由原先的對單位內部會計機構負責轉向對最高管理層負責。
（３）到了２０世紀９０年代末，內部審計的性質和工作范圍都發生了重大變化。內部審計已由原先的為高層管理人員服務轉變成為整個組織服務，是組織中的獨立職能部門。
１．２內部審計獨立性的研究現狀
在１９４７年，國際內部審計師協會（ＩＩＡ）將內部審計界定為一種獨立評價活動。雖然在以后的幾十年內，內部審計的定義幾經修改，但獨立性一直作為內部審計的重要特征出現在內部審計的相關定義中。國際內部審計師協會（ＩＩＡ）２００１年對于內部審計提出了最新定義，其認為：內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，從而幫助組織實現其目標。
ＩＩＡ在２００３年的報告中指出：恰當的報告關系對實現獨立性、客觀性及內部審計部門在組織中的地位是十分重要的。ＩＩＡ進一步提出了“雙報告模型”，主要指“職能性報告”和“行政性報告”。ＩＩＡ建議：審計執行主管（Ｃｈｉｅｆ Ａｕｄｉｔ Ｅｘｅｃｕｔｉｖe，ＣＡＥ）應當在職能上向審計委員會、董事會或其他適當的治理機構報告并負責；ＣＡＥ應當在行政上向ＣＥＯ或具有充分權利的高級管理人員報告并負責，這樣才能使日常的內部審計工作發揮最大的效率。
２ 國內關于上市公司內部審計獨立性的研究現狀
在實踐中，我國學者對現階段我國內部審計獨立性進行了調查并得出了有關結論。本文將引用朱榮恩等對內部審計隸屬關系的調查結果來分析說明現階段我國內部審計獨立性的發展狀況。調查結果見表1。
通過引用以上調查結果不難看出：現階段，我國的內部審計部門的報告關系與ＩＩＡ所提出的雙報告模式存在著很大的差距。ＩＩＡ的“雙報告模型”在我國并沒有得到廣泛的采納。在多數公司中，內部審計部門只是對總經理或者總會計師負責，導致內部審計部門的獨立性不夠，這也間接說明了內部審計部門與監事會和審計委員會的溝通是比較少的，導致上市公司的內部審計部門不能較好地發揮其職能。
３ 影響上市公司內部審計部門獨立性的主要因素
３．１ 公司治理結構存在漏洞
影響我國上市公司內部審計獨立性的因素主要是內部治理結構不規范。在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結構缺陷主要表現在股東大會形同虛設、董事會難以對經理層進行有效約束、獨立董事難以發揮作用、監事會未能充分發揮監督作用等方面，嚴重影響了內部審計部門職能的發揮。
３．２ 內部審計機構存在的缺陷
我國上市公司內部審計制度建立較晚。目前，我國企業內部審計的報告關系多元化。盡管一些企業建立了審計委員會，并規定了內部審計部門對審計委員會報告并負責，但從總體來看，一部分內部審計機構對財會部門負責，但是多數的內部審計機構則對總經理負責，另外還有一部分對董事會負責。這樣的責任制度嚴重地影響了內部審計部門的獨立性，使其職能的發揮受到很大的限制。
３．３ 內部審計人員缺乏獨立性
由于現行管理體制的落后和對內部審計人員的定位模糊，使得內部審計人員在開展工作的過程中缺乏適當的支持，進而導致獨立性的缺失。內部審計人員在公司內部只是作為單位的一名成員而存在，他們的福利待遇等由本公司有關部門決定，這就使得內部審計人員在行使職權時受到諸多限制。還有一部分內部審計人員缺乏專業知識，嚴重限制了審計職能的發揮。此外，由于領導的重視程度不足等原因，可能會導致內部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴重影響了內部審計人員的獨立性。
３．４ 內部審計機構缺乏應有的獨立性
在我國現階段，多數上市公司的內部審計機構在本公司主要負責人的直接領導下開展工作，直接對公司負責人負責。這也就導致了一系列問題的出現：首先，內部審計機構在經濟上不夠獨立；其次，內部審計機構在行使職權時受到公司負責人的影響，缺乏獨立性。內部審計與其他同級部門之間也同樣會面臨著相互牽制的尷尬局面，致使審計效率嚴重受到影響。所以，本文認為，從現階段我國上市公司內部審計機構設置的狀況來看，內部審計機構缺乏其應有的獨立性，內部審計機構的整體職能難以發揮。
４ 提高內部審計獨立性的對策
４．１ 高級管理層應當提高對內部審計的重視程度
如今，內部審計職能在我國受到了普遍的重視。２００５年１１月，《關于提高上市公司質量意見》中明確規定，上市公司董事會要設立以獨立董事為主的審計委員會。但在實際中，我國仍有少數企業沒能認識到內部審計職能的重要性，其內部審計機構的職能還未完全發揮。對此，我們建議：企業領導應該充分認識到內部審計的地位和作用，保證內部審計機構享有相應的權利，使其為企業領導科學決策、加強管理提供重要依據，成為企業最高領導層獲取信息的渠道。
４．２ 提高內部審計機構獨立性
內部審計機構在公司中所處的地位，內部審計部門與其他各職能部門之間的關系等因素，在很大程度上影響著內部審計機構的獨立性程度。本文認為，上市公司的內審機構應當直接隸屬于董事會或總經理，這樣有利于保證內審機構有較強的獨立性，促進其職能作用的有效發揮。此外，還應該結合企業經營管理的實際情況，建立適應于本公司戰略發展的內部審計機構設置模式，并對內部審計的職權、章程等進一步做出明確的規定，以保證內部審計在組織中的地位。
