會計信息有何用處?它的作用至少表現在兩個方面:一方面,就一個企業而言,會計信息是改善內部經營管理的重要依據。另一方面,就整個社會而言,會計信息是引導社會資源的優化配置和維護社會經濟秩序的重要依據。因此,會計信息對社會資源的流動起導向作用。不僅如此,會計信息還是國家財政、稅收和宏觀經濟調控的重要依據。可能有人會問,會計信息有如此功效,那么,一些企業會不會“各取所需、隨心所欲”、任意編造虛假的會計信息?實際生活中確實有此情況。
1 企業會計信息失真的表現形式
1.1企業會計憑證失真
如沈陽黎明服裝集團公司所屬的黎明毛紡織廠,為了達到虛增收入、利潤的目的,1999年6月份和12月份,虛擬了兩個銷售對象即沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司,虛開發票,虛增主營業務收入2269萬元,虛增主營業務成本1124萬元。
通過上例可以看出企業會計憑證的失真有很多在原始憑證上,比如以上原始憑證不按規定填寫,而是以會計事項為基礎,通過擴大和縮小的方式以達到隱匿事實真相的目的,或用偷梁換柱之法,將不合理的事項編入合理事項之中。
1.2成本失真
成本費用核算失實,人為調節成本費用。受利益驅動,不遵守會計準則和會計制度,巧用、濫用會計政策。一是隨意改變折舊政策,按需少提和多提折舊。陜西一家公司,對固定資產折舊年限進行了大調整,如動力設備、通用機械設備、專用電子設備等均大幅延長了使用期限。結果,公司2001年度少計提折舊額3400萬元;二是隨意調整壞賬計提比率,按需靈活確定。2001年,江蘇一家公司通過大幅調低兩年以內的壞賬計提比例,使公司凈利潤增加1435.88萬元,占公司2001年度凈利潤的50%以上;三是高估和低估存貨計價,按需確定計價標準;四是潛虧掛賬;五是利用遞延資產、待攤和預提費用等科目作為蓄水池,調節利潤;六是提前核銷可能在以后期間發生巨額損失或將資本性支出一次性核銷,把成本費用作為調節利潤的主要手段。
1.3收入失真
收入不入賬或改變經濟業務事項,另立名目轉移收入或另立“小金庫”,虛設客戶,調整利潤。還有的企業將預收貨款提前轉入銷售收入。在其他業務收入方面,企業多列或虛列固定資產出租、包裝物出租等其他業務收入的金額,從而虛增利潤。
1.4利潤失真
虛列收入、虛轉成本調整利潤;出售股票收益,用于職工福利:轉移正常停工損失,計人營業外支出。一些企業為了達到一定目的,故意弄虛作假,鉆政策和制度的空子,虛列收入,亂擠成本,亂列費用,虛盈實虧和少報虧損或者名為虧損實為贏利。主要表現在贏利企業亂列亂支,設“小金庫”,非法獲取巨額利益,經營情況較差的企業隱瞞收入,以達到多留多分的目的。還有的明明贏利,卻在賬上人為地制造虧損,更有甚者,有些企業行政領導人,事先向財會部門規定利潤指標,明目張膽地虛造利潤。這樣的事例在國際上也是屢見不鮮的。如2001年10月17日,美國安然公司公布季度財務報告,其利潤由2000年的1O億美元突降到虧損6.38億美元。2001年11月8日,安然公司被迫承認做了假賬,自從1997年以來虛報利潤共計6億美元。
1.5往來款項失真
主要表現在企業(或企業與個人)之間的債權債務相互拖欠,長期不清,如已確認收不回來的債權或付不出去的債務處于長期掛賬、懸而不決狀態,事實上已不再存在,形成了企業的潛在虧損。
1.6資產計價失真
首先表現在由于內部管理制度不健全,管理混亂,企業的賬賬、賬證、賬實不符,導致企業資產賬面價值已不能真實反映企業各項資產的實際占有數;其次表現在由于在資產計價過程中,某些環節有一些假定的標準和方法,造成資產計價的伸縮性;再次表現在由于過于講放權及自由,造成企業行為的自由化。
1.7報表失真
會計報表附注不做說明,欺騙報表使用者。如某企業年初和年中發出的存貨計價方法完全不同,但該企業并未作披露,用以掩蓋其調低成本、虛增利潤的不法企圖。 會計報表之間的勾稽關系不正確。如某企業近年來未進行任何長短期投資,資產負債表中的長短期投資均為零,但在損益表中“投資收益”項目卻記了100萬元。經查,企業為了逃避建安業營業稅,而將裝修收入列入了投資收益,造成了表表不符。
會計報表數據來源不按賬目記錄填寫。有些企業為達到特定目的,出現多套內容不一的會計報表,如對財政報窮賬,對銀行報富賬,對稅務報虧賬,對上級主管部門報盈賬等。在編制合并會計報表時,任意調整并表范圍,對下屬虧損企業(特別是非全資的虧損企業)的報表是否合并,根據需要確定。
2企業會計信息失真的原因
2.1企業會計制度本身有待進一步完善
現行會計制度存在一些缺陷,使得企業所提供的會計信息不能如實反映企業的財務狀況、經營成果,不能向報表的使用者提供可靠的會計信息。如我國對資產的計價過于依靠歷史成本原則,而忽視其重置價值或可變現凈值,從而不能反映出一個資產的真正價值。還有會計政策的不確定因素,表現在同一經濟業務規定不同的會計處理方法供企業選擇。如存貨的計價、固定資產折舊的提取等,采用的方法不同,企業當年的資產和權益,成本和利潤也就不同。
2.2企業會計確認基礎和企業會計計量理論存在明顯的缺陷
權責發生制是企業會計確認的基礎,該理論雖然較好地解決了收入和費用的配比問題,但它同時也帶來了負面影響,即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經濟的發展,需要主觀確認的量越來越多,比如無形資產的確認和攤銷,金融資產、人力資源價值的確認等。所以經濟越發展,這種主觀性確認導致企業會計信息失真的可能性就越大。
2.3市場體系發育不完善
企業會計主體在企業經營活動中的預測、決策和管理行為中,還不能真正尊重價值規律和競爭規律。在諸如生產要素價值、企業產品價格、職工工資獎金水平等方面,仍主要取決于政府機構,導致企業經營者在處理國家和集體關系上,為追求自身利益最大化,采取虛增成本、侵蝕利潤的計算方法,因而造成企業會計信息與實際價值運動相背離的現象。
2.4社會審計監督和企業會計咨詢體系不健全
由于我們正處于計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變過程中,一方面要轉變政府職能,政府宏觀調控力度有所削弱。另一方面,社會審計監督、會計咨詢服務等社會經濟組織不健全,未能及時填補這一空白,致使企業在接受宏觀指導管理方面出現某種真空狀態,企業會計信息管理出現裂隙。
3企業會計信息失真的治理對策
3.1推廣企業會計電算化
推廣企業會計電算化,是會計工作的發展方向。目前,會計電算化的應用已經非常普遍,但現在的應用水平仍停留在代替手工作業的水平。
充分利用計算機的及時性、一慣性和可比性,發揮巨大功能輔助會計工作,不失為解決會計信息質量差的一個重要手段。為此,要積極創造條件,組織會計電算化推廣工作,一手抓培訓,一手抓管理,為會計信息的客觀、真實、可靠創造良好的環境、秩序,以實現會計工作現代化。
3.2發揮社會中介機構的監督作用
各級主管部門、財政、稅收、審計應為發揮監督作用,大力發展注冊會計師事業。財政、審計機關、注冊會計師協會要加強監管,對違反法律法規的社會審計機構及注冊會計師,依法追究其審計責任。
建立注冊會計師民事賠償機制,注冊會計師因串通舞弊或重大過失而不能發現上市公司重大會計造假,致使投資者和債權人蒙受損失的,應當承擔民事賠償責任。對違規注冊會計師的處罰,應由目前的行政處罰為主,逐步過渡到行政處罰與經濟處罰并重。
3.3實行會計委派制
實行會計委派制,委派人員的人事任免、工資發放不隸屬于企業,會計人員不再顧慮因堅持原則而受到打擊報復,敢于抑制各種違法犯罪行為。在這種制度下,會計人員必須通過國家統一資格考試方能從事職業,同時也保證了會計人員的技術水平。
3.4加強會計人員后續教育
首先,建立嚴格的政治業務學習制度,以“不做假賬”為道德準繩,以《會計法》為行動準則,指導自己的行動,提高法律意識,自覺抵制違法亂紀行為,依法履行崗位職責。其次,定期舉辦會計培訓班,不斷提高其業務素質。最后,單位領導要鼓勵會計人員參加專業技術資格考試,提高會計人員的知識結構。會計人員除了具有基本業務素質外,還必須具備高尚的職業道德。
