摘要：本文首先指出了我國紡織企業應用作業成本法的必要性和可行性，在此基礎上分析了其應用范疇以及在應用中所必須注意的問題。
關鍵詞：作業成本法 紡織企業 應用
作業成本法就是以作業為中心，把生產一種產品所發生的所有作業，根據產品和服務所耗用的作業量及耗費的資源情況，將資源成本與作業量成本分配到作業中，然后最終將成本分配到產品與服務成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加準確，采用作業成本法無疑能夠提供更為精確的成本信息。我國的大多數紡織企業，由于行業競爭激烈，必須進行大量固定資產投入，間接成本比例高，需要經常進行計劃、管理和調整。因此，本文提出紡織企業應引入作業成本法進行有效成本管理具有重要的現實意義。
一、我國紡織企業應用作業成本法的必要性和可能性
近幾十年來，隨著經濟的發展，科學技術的進步，紡織企業環境發生了很大變化。一是生產過程自動化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；二是市場需求的小批量、多樣化帶來了生產的多樣化，費用和成本上升；三是國際、國內市場競爭激烈，使產品的合理定價成為關鍵。產品成本結構的變動，使主要為人工成本計量和報告而設計的成本會計系統已不能精確反映產品的消耗，企業內外部來自成本計量和成本管理的壓力，使作業成本法逐漸為人們所重視。
隨著市場由賣方市場向買方市場轉變，產品的更新換代加快，企業的生產特點由大規模、單一品種生產向多品種、小批量生產模式發展，以計算機技術為代表的信息技術，使企業的生產設備、生產環境、技術工藝等發生了重大的變化。技術的發展使得企業的固定資產投資增加，生產的復雜化以及現代管理技術的運用使得管理作業增多，而直接的生產活動相對減少，這一切使得生產的間接費用呈急劇上升的趨勢。在這種情況下，紡織企業能否生存及獲得發展的關鍵之一就在于能否以較小的投入獲得較高的收益。在給定投資決策前提下，成本核算與成本管理成為企業能否獲利的一項重要決定因素。誰成本控制得好，誰就能以相對較低的價格獲得競爭優勢。而成本控制的前提之一在于獲得正確的成本信息，只有正確地掌握產品各類成本的構成及來源，才能有效地控制成本。但在傳統成本法下，企業各項間接性的成本大都以直接人工或機器小時等為標準分配到各產品中去，對于象紡織企業這樣原材料和產品品種數量繁多、差異又大的企業而言，傳統的成本分配方法非常不準確。它提供了產品成本的錯誤信息，使企業的成本控制無的放矢，難以真正達到控制成本的目的。與此相反，作業成本法把企業的生產活動看成是由一系列的作業所組成的，它通過一定的成本動因將產品與實際所使用的作業聯系在一起，而作業又再與所消耗的資源相聯系，每完成一項作業都要消耗掉一定的資源。這樣核算出來的成本就能比較真實反映出企業的成本狀況，從而為管理者提供較為真實的成本信息，有利于企業的成本核算和成本管理。為此，把作業成本計算和作業分析法引入到我國紡織企業管理中，將有效推動我國企業提高經營管理水平，增強企業的市場競爭能力和獲利能力。
二、作業成本管理在紡織企業中的應用
一般來說，作業成本管理與企業戰略規劃、企業財務預算、績效管理等其他管理要素需要共同構成一個完整的企業管理體系才能充分發揮作業成本管理的作用。在紡織企業中，作業成本管理的應用也無外乎體現在這些方面。
（一）作業成本管理在紡織企業生產管理決策方面的應用
由于作業成本法能夠更加精確地對成本進行分攤，通過對紡織產品的成本進行正確核算，管理層能夠得到各種紡織產品生產線真正的收益率。對于收益率無法達到要求的產品線，可以考慮退出，將資源投入收益率較高的產品線，或者通過提高產品的價格、提高銷量等各種措施提升產品的收益率。因而，能夠為企業的預算制定、平衡分數卡、財務報表提供更為準確的數據全面支持企業的戰略規劃、預算編制與執行、績效管理等。通過實施作業成本管理企業可以獲得各項主要業務的成本數據，這些客觀公正的數據可以用來作為企業進行績效管理的數據來源，從而有效地支持紡織企業進行績效管理。
（二）作業成本管理在紡織企業中的資源配置功能
由于進行作業成本管理需要分析每項作業服務的產品及其耗用的資源，使企業能夠識別出那些高成本、無附加值的作業與高成本、有附加值的作業。對于前者，可以停止該類作業，減少資源的浪費；而對于后者，則可以進行業務流程的深入分析與重組使作業的價值與成本相匹配。此外，通過作業成本管理，企業還能夠清楚地掌握資源使用狀況，更好地在企業內部調配資源及從外部獲取資源。
（三）作業成本管理在紡織成品市場營銷中的應用
在紡織產品的市場管理中，有些客戶不但交易量大，而且需求量平穩，更重要的是其對產品的要求并不高，這些客戶的管理成本自然就很低；而有些客戶交易量雖然大，但需求量波動也比較大，對產品及服務要求苛刻，對銷售工作也不配合，并經常會有一些雞毛蒜皮的投訴行為，因此企業需要投入更多的人力與物力對該類客戶進行銷售服務的維護工作，這些客戶的成本自然就很高。因此通過作業成本法的分析與實施，可以有效地幫助市場部門作出相應的決策：對收益貢獻率高的客戶可以適當增加成本去爭取、維護，對于收益貢獻率低的客戶可以進行適當的取舍，改變工作方式、降低成本，直到使該類客戶的收益貢獻率達到應有的水平。
三、我國紡織企業應用作業成本法應注意的問題
作業成本法是一種較切合現代自動化程度高的生產環境的成本計算方法，糾正了傳統的完全成本法扭曲產品成本的現象，不論產量高低、制造工藝復雜與否，計算出來的產品成本較準確地反映產品與其所耗資源之間的因果關系，接近于真實成本。在我國紡織企業自動化程度不斷提高的生產環境和日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業計劃、控制和決策提供準確可靠的成本信息，也優于管理會計早先提倡的變動成本法。我國的紡織企業，在實施作業成本法時應注意如下一些問題：
（一）高層管理要對作業成本法的實施中予以充分的支持。這種支持主要有足夠的資源投入，包括人力、時間，特別是資金的投入。高層管理者應認識到作業成本法不是一個短期的、靜態的實踐活動，它是一個變革性的過程，需要時間、努力和耐心。短期成本費用的削減不是應用作業成本法的主要目標，成功實施作業成本管理需要清晰的目標，組織內外的緊密合作，以及一致的和長期的貫徹。管理者還要以身作則，嚴格執行各項制度，為作業成本法的推行提供基礎的保障，以利于作業成本法能夠快速融入企業的管理系統中。
（二）實施作業成本法應遵循成本——效益原則，任何一個成本系統并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業成本法增加了大量的作業分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和 作業成本的分配工作，支付成本大增，作業成本庫 的選擇，可使成本——效益平衡。
（三）作業成本法存在一定的主觀性，如在作業 的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，
不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意 性有時會帶來與實際較大的偏差。
（四）作業成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統 的完全成本法計算的結果差異很大，實施時應注意與現行成本制度的銜接與融合。
（五）作業成本法的實施是應該由企業的各個部門聯合執行，不能僅僅由財務部門單獨行動，否則容易被其他部門看作像其他無意義的財務或管理實務一樣沒有什么幫助。而且，在實施過程中，作業成本法體系應與現存的會計系統整合。如果不做整合，而是作為與現存的會計系統平行的并與之相競爭，容易誤解為是非正式的信息系統。同時，由于用兩套成本數據，相關工作人員只得忙于調節二者的差異，這必然會削弱作業成本法的效果。
（六）實施作業成本法，應做好會計有關的基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，假賬真算，運用成本昂貴的作業成本法，無異于勞民傷財。
四、結束語
作業成本法雖然在我國紡織企業全面推行為時尚早，但在個別自動化程度高、管理水平較好的企業或企業中的某一部門可以先行實踐，待條件成熟后，再全面實施。作業成本法雖然受環境的制約和影響，但同時對環境也產生反作用。作業成本法在局部的應用，對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用，從長期來看，會促進我國紡織工業整體發展。
