摘要：我國股市的信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對維護(hù)股市秩序、保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用。但是，我們看到上市公司的會(huì)計(jì)信息披露存在問題依然不少，會(huì)計(jì)信息披露所涉及的違規(guī)、違法事件仍時(shí)有發(fā)生。因此，深入揭示會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，尋找治理會(huì)計(jì)信息披露問題的對策，以提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，仍然是需要我們認(rèn)真探討的一個(gè)問題。
關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)信息披露 問題 對策
一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的主要問題
目前,雖然我國已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體,以《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》和證監(jiān)會(huì)發(fā)布的關(guān)于信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范的信息披露的基本框架,和首次披露(招股說明書、上市公告書)、定期報(bào)告(中期報(bào)告、年度報(bào)告)和臨時(shí)報(bào)告(重大事項(xiàng)報(bào)告)三部分組成的信息披露內(nèi)容,初步規(guī)范了上市公司的信息披露問題。但仍然存在很多有待解決的問題
（一）、有關(guān)法規(guī)、制度不完善
迄今為止,規(guī)范我國證券市場的根本大法《證券法》雖然已經(jīng)出臺并實(shí)施,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式,明顯帶有過渡色彩;上市公司會(huì)計(jì)制度不規(guī)范。根據(jù)財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定,我國上市公司的會(huì)計(jì)處理從1998年起執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問題的解答》等有關(guān)條件,使上市公司對外公布的會(huì)計(jì)信息的透明度得以加強(qiáng)，但隨著證券市場的擴(kuò)大,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有些規(guī)定仍有些滯后。一是，某些新情況、新業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范。如對收購、兼并、合并、破產(chǎn)等的帳務(wù)處理、對即將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的帳務(wù)處理、對金融衍生工具的帳務(wù)處理等等。二是，上市公司會(huì)計(jì)制度太分散,不易全面執(zhí)行。三是，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致,跟不上我國證券市場向國際化邁進(jìn)的步伐,不利于我國企業(yè)在國際資本市場上融資。
（二）、上市公司會(huì)計(jì)行為不規(guī)范
上市公司的會(huì)計(jì)行為是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員收集、整理、加工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行檢驗(yàn)后,向利益相關(guān)方披露會(huì)計(jì)信息過程的總稱。上市公司會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范,造成了其披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。具體表現(xiàn)在：不夠真實(shí)。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息,低估損失,高估收益,這方面的信息造假行為在當(dāng)前我國證券市場上屢見不鮮；披露不夠及時(shí)。在證券市場上,上市公司會(huì)計(jì)信息披露能否及時(shí),直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。一旦信息披露不及時(shí),產(chǎn)生了內(nèi)幕交易,一般投資者的損失可想而知。目前,我國絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時(shí)間披露業(yè)績報(bào)告,但對重大事件的披露仍往往不及時(shí)。這就降低了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值,降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；披露不夠充分。不少上市公司在信息披露中,對有利于公司的會(huì)計(jì)信息過量披露,而對不利于公司利益相關(guān)者利益的會(huì)計(jì)信息披露,常常不夠充分,甚至三緘其口。
（三）、審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范
作為證券市場的鑒證者,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用,投資者能否得到可靠的信息,很大程度上取決于注冊會(huì)計(jì)師的意見。目前,注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。一些注冊會(huì)計(jì)師似乎并沒有意識到他們所出具的審計(jì)報(bào)告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù),如果報(bào)告本身有錯(cuò)誤或是有虛假成份,不但會(huì)給投資者造成大的損失,甚至還會(huì)帶來嚴(yán)重的社會(huì)后果。盡管監(jiān)管部門對注冊會(huì)計(jì)師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)厲的處罰措施,但在實(shí)際中,一些注冊會(huì)計(jì)師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。
二、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對策
（一）、制定科學(xué)、配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系
會(huì)計(jì)規(guī)范體系是上市公司會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩,只有先規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)行為,生成客觀公允的信息后,才談得上信息如何披露,因此,建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前一步必須做好的事。目前我國上市公司會(huì)計(jì)的規(guī)范主要是《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和若干補(bǔ)充規(guī)定,它使得上市公司的會(huì)計(jì)處理規(guī)定不正規(guī)、不完備,很多問題得不到系統(tǒng)解決。下一步一定要建立以會(huì)計(jì)法、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等一整套完備的上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系。現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》要根據(jù)實(shí)際情況作修改補(bǔ)充,并要制定《實(shí)施細(xì)則》,便于真正施行,要建立健全基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要制定完善并盡快出臺,企業(yè)會(huì)計(jì)制度一定要嚴(yán)密詳細(xì),使會(huì)計(jì)工作有章可循,并得于切實(shí)執(zhí)行。
（二）、建立上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制
上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制由上市公司內(nèi)部控制、注冊會(huì)計(jì)師控制和證券監(jiān)管部門控制三個(gè)要素組成，通過它們正常執(zhí)行自己的職能及各職能間的相互制約，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成，通過公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門、各經(jīng)營部門、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能活動(dòng)來完成。其機(jī)制主要從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)：（A）必須合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。目前必須將上市公司的會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。財(cái)務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)部門應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命，并向董事會(huì)負(fù)責(zé)，讓會(huì)計(jì)人員真正成為會(huì)計(jì)信息供給的主體，使會(huì)計(jì)人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求,避免管理人員舞弊。同時(shí)，采取措施大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì)，包括職業(yè)道德水準(zhǔn)。（B）上市公司必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。至于注冊會(huì)計(jì)師和證券監(jiān)管部門的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制下文再述。
（三）、完善披露管理辦法，加強(qiáng)違規(guī)處罰剛性
由于公司公開上市所帶來的利益驅(qū)動(dòng)，公司管理當(dāng)局和地方政府都會(huì)不惜“代價(jià)”創(chuàng)造條件獲得上市資格，這種“資格”被作為一種資源得到層層保護(hù)。這一方面說明我國地方政府為上市公司所付出的政治成本，另一方面也說明監(jiān)管部門對違規(guī)案件的處理還缺乏力度。考慮到上市公司披露存在的問題之多、范圍之廣、影響之大，在完善披露管理辦法時(shí)必須加強(qiáng)處罰的剛性。作者認(rèn)為：對披露過程中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象，不僅要處罰上市公司，還要處罰有關(guān)責(zé)任人，有必要使管理當(dāng)局承擔(dān)違規(guī)披露的民事責(zé)任。
（四）、探索新的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式
安然事件后，SEC擬設(shè)立一個(gè)獨(dú)立于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。新成立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)由會(huì)計(jì)人士與非會(huì)計(jì)人士組成，其主要職能是制裁與質(zhì)量控制。新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)將有權(quán)要求當(dāng)事人移交文件資料，有權(quán)要求他們作證，有權(quán)進(jìn)行調(diào)查，有權(quán)啟動(dòng)制裁程序，有權(quán)公布處罰結(jié)果，有權(quán)限制不符合道德和勝任能力標(biāo)準(zhǔn)的注冊會(huì)計(jì)師從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。英國也及時(shí)地出臺了“會(huì)計(jì)師七年輪換”的相關(guān)政策。根據(jù)國內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，不妨也借鑒國外的做法，建立一個(gè)獨(dú)立于會(huì)計(jì)界的新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，營造有效的制約機(jī)制。
