財政部從1999年以來已連續13年在全國范圍內開展了會計信息質量檢查，先后22次向社會發布了會計信息質量檢查公告。從日前發布的《中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告》（第二十二號）看，近年來企業會計信息質量和會計師事務所執業質量總體上有所提高，但會計信息失真問題仍然較為普遍，少數企業甚至存在嚴重的會計信息失真行為。會計信息失真不僅影響到投資者和債權人等的經濟利益，而且影響到經濟的良性運行和健康發展，嚴重制約了我國市場經濟建設與發展。因此，有效治理會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
一、會計信息失真的內涵及分類
（一）會計信息失真的內涵
所謂會計信息失真，是指會計信息質量不符合可靠性、相關性的要求，不能客觀反映經濟業務的實際發生情況，導致會計信息使用者不能如實了解企業實際的財務狀況和經營成果。
（二）會計信息失真的分類
在會計工作中，會計信息失真有“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”，如表1所示。采用這種分類方法，能夠有助于區分不同類別的會計信息失真，并采取不同的治理措施。
違反我國統一會計制度及相關法律法規的會計信息失真有兩種表現形式，一是技術性會計信息失真，二是舞弊性會計信息失真。
在本文中，筆者僅對違法性會計信息失真進行研究，深入討論對技術性會計信息失真和舞弊性會計信息失真的規范和治理。
二、會計信息失真的危害
（一）嚴重損害廣大投資者、債權人的經濟利益
投資者和債權人往往以企業的會計報表了解相關財務指標，并衡量評價企業的盈利能力及償債能力。失真的會計信息嚴重影響投資者和債權人做出正確決策，導致投資或貸款難以收回，投資者不能獲取目標利潤，債權人失去貸款本金及利息，給投資者和債權人造成巨大的經濟損失，并使投資者和債權人對企業失去信心，投資者不愿繼續給企業投資，債權人不愿繼續貸款，企業經濟活動無以為繼，最終只有破產倒閉。
（二）導致泡沫經濟的產生，阻礙國民經濟的健康發展
會計信息是國家制定經濟政策、進行宏觀調控的依據，會計信息失真會誤導投資者和債權人做出正確決策，導致經濟調控失靈和社會資源的不合理配置，攪混了資本市場，進而擾亂了社會主義市場經濟，阻礙國民經濟正常運行和社會經濟健康發展。
（三）嚴重損害企業形象，甚至會危及企業生存
企業會計信息造假會降低企業在消費者心目中的形象，繼而對企業生產的產品產生懷疑，轉向購買其他企業生產的產品，這就造成企業產品銷售困難，資金難以回籠，導致企業經濟活動不能正常運行，危及企業的生存和發展。
（四）成為個別人以權謀私的遮羞布
個別人員通過作假賬，發布虛假會計信息，使得部分違法違規的行為得以蒙混過關，如人為調節企業收入，造成企業收入失真；虛增或虛減利潤、虛列投資收益或損失、虛假負債等調節利潤、盈余，造成投資者和債權人的損失；非正常開支造成公司決策失誤等。由此也助長了行賄受賄、貪污腐敗、侵占公款公物等現象屢有發生，嚴重危害到社會經濟建設和發展。
（五）導致國家稅收和資產的大量流失
當前，我國稅收的主要來源包括企業繳納的所得稅和流轉稅。部分企業通過編造假賬、虛列開支、填報壞賬死賬、盤虧、報廢資產、隱瞞利潤等手段，故意使賬目收支不實、盈虧不符，資產由正變負，導致國家稅收和資產的大量流失，也給稅務部門的征管工作造成了極大困難。
三、會計信息失真的原因分析
（一）公司治理結構存在缺陷
一個規范的公司治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。董事會的作用之一就是監督并保證企業的會計系統和審計系統向股東及外界披露及時、準確的會計信息。我國企業股權結構中國家股、法人股所占比重過大且股權高度集中，國有資產管理部門作為國有資產的代理人，并不能真正行使資產所有權，從而造成了所有者缺位；加上中小股東股權過于分散，無力行使表決權，使得企業的股東大會實質上多為公司內部的董事和經理所控制，加之董事和總經理多由一人兼任，這使得企業董事會很大程度上掌握在“內部人”手中。從會計的角度來看，當前我國會計人員的個人利益由公司決定，會計人員實際上已成為企業的“內部人”之一。因此，在這種缺乏有效內部監控機制的條件下，企業財務成了內部人的目標函數，并成為其直接操縱以反映其意圖的工具。當經營者為了達到其特定的目的，往往就會直接指使或授意，虛構會計信息，導致會計信息失真，所有者的利益難以得到保障。
（二）會計人員自身職業素質不高
會計工作是以會計人員為主體的經濟管理工作。能否做好會計工作，正確貫徹執行國家制定的財經法律、法規和制度，為決策者提供合法、真實、準確的會計信息，在企業的經營活動中充分發揮好應有作用，與會計人員職業道德素養及職業判斷能力有著密不可分的聯系。我國會計信息失真現象普遍與我國會計人員的職業道德素養不高有著密不可分的直接聯系。會計人員的職業道德素養的高低直接影響了會計信息質量的好壞。
（三）內控制度不健全或者執行不到位
2011年10月發布的《中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告》（第二十二號）顯示，部分企事業單位財務信息方面的內控制度不健全或執行不到位表現為：會計基礎工作薄弱，執行會計準則和制度不力，存在白條入賬、假發票報賬、會計賬簿設置不規范、會計人員無證上崗、資產管理混亂、隱匿收益少繳稅款、為獲取銀行貸款編制兩套報表、編制虛假財務報告等狀況。
（四）外部監督不力導致會計信息失真現象泛濫
根據會計法規定，稅務、審計、財政、證監會、保監會、人民銀行等部門都應按照有關法律、行政法規規定的職責，對有關公司的會計信息實施檢查監督。但是，稅務部門以稅收監管為職責注重稅款的繳納，忽略其他會計核算信息的監督；審計部門則重點對預算內的國有大中型公司和行政事業單位進行審計，難以做到對所有公司進行全面性的監督；其他各個監管部門都缺乏配合，各自為政，很難形成有效的監管機制。注冊會計師由于從業人員還很少，力量不足，而且整體職業素質、業務素質不夠，使得審計的質量難免遭到質疑。這些外部監督作用的弱化，使得會計信息造假者有可乘之機，會計信息失真現象屢有發生。
四、治理企業會計信息失真的對策
（一）建立有效的公司治理結構
具體措施包括：（1）明晰產權，發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能；（2）施行股權分置改革，合理分散股權，優化股權結構；（3）進一步完善獨立董事制度，切實發揮獨立董事的作用；（4）引入非財務指標建立多維的經理人業績考核與薪酬激勵機制；（5）保障監事會的監督權力能夠得到有效發揮，加大其不負責任的懲戒力度；（6）加強內部審計制度建設，增強內部審計的獨立性，充分發揮其財務信息質量監督職能。
（二）加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質
會計人員是會計信息的“生產者”，只有“生產者”具有高素質才能保證會計信息的高質量。提高會計人員的素質主要包括以下三方面措施：（1）提高職業道德，會計人員應當具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法、廉潔奉公；（2）提高專業知識和技術素質，會計人員應具備豐富的會計專業知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規、會計制度；（3）對會計人員進行必要的培訓和考核，使其知識不斷更新，適應生產經營的要求。
（三）完善并嚴格執行財務信息內控制度
制定并實施嚴格的財務信息內控制度應做好以下的工作：（1）規范企業財務信息控制流程，明晰各崗位職責，企業應當制定明確的財務信息編制、報送及分析利用等相關流程，職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規范，機構設置和人員配備應當科學合理，并確保全過程中財務信息的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離；（2）健全財務信息各環節授權批準制度。企業應當健全財務信息編制、對外提供和分析利用各環節的授權批準制度；（3）從會計記錄的源頭做起建立日常信息定期及不定期核對制度；（4）充分利用會計信息技術。企業應當充分利用信息技術，提高工作效率和工作質量，減少或避免編制差錯和人為調整因素。
（四）加強外部監管，健全會計信息披露制度
加強外部監管及處罰力度在某種程度上會增加財務信息造假的成本，有助于提高會計信息質量。具體措施包括：（1）各個監管部門應加強配合，做好信息共享工作，形成有效的監管機制；（2）提升會計師行業的人員數量及素質，加強第三方的監督職能；（3）完善會計法律、法規體系，加大對會計造假的處罰力度，創造良好的信息真實環境。
