一、電網企業外委遷改工程的管理現狀
近年來，隨著地方經濟的高速發展，城市基礎設施建設需求增大，許多電力設施因市政規劃調整等客觀原因而需遷移重建。電網企業作為電力設施的產權方，承接了越來越多由項目投資方出資遷改的外委工程，工程涉及的補償款項和形成的重建資產價值日漸龐大。目前，國家對電網企業的這種遷改行為尚未出臺明確的法律法規指引，各地方政府的管理要求不統一，導致電網企業在工程實施與財務管理過程中遇到不少問題，如何規范電網企業外委遷改工程財務管理迫在眉睫。
（一）外委遷改工程的定義
外委遷改工程是指由于城鎮規劃、基礎設施建設等原因，電網企業接受客戶（政府相關部門或其他公司）的申請，在確保電網安全和可靠供電的情況下，對屬于自己產權的電力設施實施遷移重建的工程項目。
（二）外委遷改工程的管理現狀
電網企業收到客戶的遷改申請，與客戶共同勘察現場、了解情況，在確定遷改工程的必要性和可行性后，由客戶委托具備資質的設計單位編制初步設計方案，通過電網企業內部審核后形成正式方案，再進行初步設計、施工圖設計和概（預）算的編制工作。雙方談判并確定補償方式后簽訂外委遷改合同，此時外委遷改工程才正式進入實施階段。
一般情況下，客戶會選擇直接付款給電網企業，由其對工程全過程實施管理。電網企業根據遷改合同下達項目計劃，向客戶收取遷改補償款并組織項目實施，工程竣工驗收后辦理內部資產變更手續；如客戶選擇自己出資并參與到項目的全過程實施，電網企業則組織督促施工單位辦理施工方案審查、安全技術交底、報送停電申請等手續，待工程驗收投運后與客戶辦理重建資產的移交和變更手續。
二、電網企業外委遷改工程管理存在的問題
電網企業在實施外委遷改工程管理過程中主要面臨以下問題：
（一）外委遷改補償資金收取困難
電網企業接受的遷改申請大多數是為了配合城市整體規劃或建造重大市政設施（如道路拓寬、地鐵、輕軌等）而實施的，在實務中一般由政府直接出面或者通過政府開辦的“開發公司”等機構出資。涉及市政建設的工程多具有任務急、建設工期短等特點，此時工程的立項顯得較為倉促，甚至會出現邊施工邊簽合同的情況，在未收到補償資金時電網企業還需要墊付資金才能維持工程的正常運作。由于政府部門內部資金審批流程比較復雜，收取補償款的周期過長，如果適逢政府機構換屆后要收取拖欠的補償款更是困難，由此會導致三角債的形成。
（二）外委遷改工程涉及的稅收征管政策不明晰
電網企業外委遷改補償款的款項來源主要有兩大類：財政性撥款和非財政性款項。財政性撥款是由政府相關部門為主導、直接從財政預算專戶撥付的專門用于實施電力設施遷改的款項。除此以外的則為非財政性款項。目前，由于國家稅務總局對電力設施外委遷改工程的稅收征管政策不明晰，對照全國各地也沒有明確規定對外委遷改補償款征收營業稅的政策，導致電網企業在開展工作時遇到不少的困難和阻力，增加了審計和稅務風險。
（三）外委遷改補償款如何進行會計核算在相關會計法規上沒有明確規定
電網企業收取的外委遷改補償款如何進行會計核算在相關會計法規上沒有明確規定，只能參照財政部有關政策性搬遷補償款會計處理的相關規定，同時結合財務人員自身的職業判斷和個人理解來執行。對政策性搬遷補償款的會計政策不同，會產生不同的會計處理結果，且因會計政策與稅收規范的不一致，使得兩者產生差異，這些因素經常會使實施搬遷的企業對此產生誤解，從而增加企業的審計風險。
（四）采用實物補償方式的外委遷改工程完工后形成的資產未能及時辦理移交、變更手續
按目前的實踐模式，電網企業外委遷改工程按補償方式一般分為資金補償和實物補償兩種。外委遷改工程的資金補償方式是由電網企業實施工程全過程管理，基本上參照電網企業的技改工程模式進行，項目實施部門一般能在工程竣工驗收后及時辦理資產變更和增資手續。而采取實物補償方式的遷改工程，由于是由客戶自己進行工程的遷改重建，在工程竣工驗收投運后客戶已達到目的，對辦理資產移交手續也變得不再迫切和重要，通常會拖延辦理甚至不再理會，導致電網企業的資產不能得到真實、準確和及時的反映。
三、電網企業外委遷改工程全過程財務管理模式探討
針對電網企業外委遷改工程存在的上述問題，為確保外委遷改工程實施各環節流暢運作，提高工作效率，電網企業有必要制定遷改工程從立項建設到竣工投運資全過程的財務管理辦法，明確企業內部各相關部門的職責，規范款項收取、合同的簽訂、發票開具、資金支付、核算、資產處置、資產移交等流程。
（一）建立健全內部控制管理機制，明確企業內部各相關部門的職責，理順內部管理流程
1.企業內部各相關部門職責
（1）項目主管部門職責：外委遷改工程的歸口管理部門，負責對外委遷改工程立項、實施、資金補償、資產處置進行全過程業務指導與管理。
（2）合同主管部門職責：負責根據有關法律法規及企業合同管理相關規定對遷改合同進行審核。
（3）項目實施部門職責：外委遷改工程具體實施部門，負責按項目主管部門要求對外委遷改工程立項、實施、資金補償、資產處置進行全過程管理。
（4）物資管理部門職責：負責外委遷改工程建設全過程物資管理。
（5）財務管理部門職責：負責按國家規定對外委遷改工程建設全過程進行財務管理。
（6）監察審計部職責：負責對外委遷改工程進行全過程的檢查、監督和審計。
2.資金補償方式和實物補償方式內部實施流程
（1）電網企業采用資金補償方式的內部實施流程如圖1所示。
（2）電網企業采用實物補償方式的內部實施流程如圖2所示。
（二）明確財務管理的內容和要求
1.明確資金補償方式的外委遷改工程具體財務管理內容和要求
（1）外委遷改項目的合同管理。外委遷改項目通過電網企業的內部審查后，生產技術部組織項目實施部門與客戶進行談判并簽訂補償合同。合同內容應該包括遷改范圍和工程規模、遷改工程費用總額和構成、補償款支付方式、拆除資產的處置權等內容。為了避免雙方因為補償款開具發票等稅款問題產生歧義，應明確補償款總額包含稅務局核定的相關稅費。
（2）外委遷改項目的立項管理。外委遷改工程實行項目管理制度，補償合同簽訂后，生產技術部應根據補償金額和計劃開支金額下達項目計劃，對未立項的工程，原則上不得開支。
（3）外委遷改項目的資金管理。按照電網企業資金“收支兩條線”管理要求，對外委遷改項目實施資金計劃和支付管理。項目實施部門根據合同條款按期向客戶收取遷改補償款，想方設法調動各方資源，確保資金收入及時到賬，避免因資金不足阻礙工程實施進度；財務管理部門在資金到賬后按照補償款的來源性質開具收據或發票；項目實施部門和物資管理部門根據項目實際到位資金的結余情況，編制月度資金用款計劃，按規定辦理資金支付手續。
（4）外委遷改項目的稅務管理。由于國家稅務總局對電力設施外委遷改工程的稅收征管政策不明晰，對照全國各地也沒有明確規定對外委遷改補償款征收營業稅的政策，對于電網企業收取的遷改工程補償款的完工結余款交納所得稅的問題，一般采取收到拆遷補償款扣除被拆遷資產清理費用、相關稅費及重置固定資產后，若有余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。
（5）外委遷改項目的會計核算。電網企業收取的外委遷改補償款，可以分以下兩種情況處理：與政府相關的遷改補償款和與政府無關的補償款。如果不是由政府直接從財政預算撥付，但與政府的行為有關，如政府指令外單位支付給電網企業遷改補償款，或外單位的建設行為得到政府的批復從而需要遷改電力設施并支付給電網企業遷改補償款的，其賬務處理同政府撥入的搬遷補償款。
電網企業收到的遷改補償款與政府無關的，其收到的遷改補償款計入“固定資產清理”科目核算。
第一種情況：電網企業收到與政府相關的外委遷改補償款后，在賬務上作如下處理（如表1所示）。
第二種情況：電網企業收到與政府無關的外委遷改補償款后，在賬務上作如下處理（如表2所示）。
（6）外委遷改項目的固定資產管理。外委遷改工程需要拆除原有的設施，其資產處置權應該歸屬電網企業。項目實施部門應該按照企業內部固定資產管理辦法的資產報廢流程及時辦理資產減少手續，項目實施部門和物流中心對遷改項目資產報廢的處理應按項目單獨處置，生產技術部和項目實施部門應組織對重建電力設施進行清點驗收，辦理固定資產增減手續，財務部門根據有關規定進行賬務處理。
2.明確實物補償方式的外委遷改工程具體財務管理內容和要求
實物補償方式的外委遷改工程因為不涉及電網企業內部的立項和資金方面的管理，與財務相關的主要是合同、資產評估和資產移交接收方面的管理。
（1）外委遷改項目的合同管理。實物補償方式的遷改合同內容應包括：遷改的原因、遷改資產范圍、拆除資產的處置權、明確重建資產的產權歸屬，確定資產移交的方式等。如果實物補償方式的遷改合同沒有列明重建資產的產權所屬和資產移交方式的，電網企業在接收重建的資產時應與客戶簽訂資產移交協議。
（2）外委遷改項目的資產評估管理。實物補償方式的遷改工程完成后，客戶需委托具有資質且由雙方認可的中介評估機構對遷改后的資產進行評估并出具評估報告。電網企業財務部需對評估報告價值進行復核，對其評估價值有異議時，可委托其他評估公司進行再次評估。資產的移交和接收雙方需在公平、公開、公正的原則下確保國有資產保值增值。
（3）外委遷改項目的資產移交、接收管理。實物補償方式的遷改工程完工通過資產評估后，電網企業生產技術部需組織資產運行部門會同客戶共同對遷改后的資產進行清點驗收，資產移交資料包括：交接雙方簽名蓋章的資產移交清冊和附件資料（竣工圖資料、概算書、竣工驗收報告、由中介機構出具的資產評估報告等）。接收資產后，資產運行部門應及時填制《新增固定資產登記表》，如屬對原有電力設施進行改造的，則在原資產卡片上辦理資產部分增加記錄，財務部門根據《新增固定資產登記表》和竣工驗收資料進行賬務處理。
四、結論及建議
目前，雖然國家在對電網企業外委遷改工程及其補償款的處理方面尚未出臺明確的法律法規，但電網企業在探討、規范外委遷改工程全過程財務管理模式上應充分參考政府補助等現行國家財經、稅務法規，緊密結合本地財政、稅務部門管理要求，研究提出適合本企業發展的外委遷改工程全過程財務管理方案。
通過對比電網企業外委遷改工程資金、實物補償方式的優缺點可以看出，采用資金補償方式的主要優點是工程在竣工驗收后能及時辦理資產變更和增資手續，主要缺點是存在資金補償款收取困難問題；采用實物補償方式的主要優點是電網企業與委托方不產生直接的資金往來、管理流程縮短，主要缺點是工程竣工驗收后可能存在委托方拖延辦理資產移交手續，資產得不到真實、及時的反映。筆者認為，從規范財務管理的角度出發，電網企業在選擇外委遷改工程補償方式時，建議盡量選用資金補償方式實施，以最大限度地保障電網企業的國有資產保值、增值。
