一、引言
低碳經(jīng)濟(jì)又稱為消耗化石能源少的經(jīng)濟(jì)，是在經(jīng)濟(jì)、社會、資源和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的理念指導(dǎo)下，以低能耗、低污染、低排放為特征的發(fā)展模式。我國低碳經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計和考核指標(biāo)是碳生產(chǎn)率（單位二氧化碳的GDP產(chǎn)出水平），核心是提高能源利用效率和可再生能源比例，盡可能的減少溫室氣體的排放量。環(huán)境會計又叫綠色會計，是把會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計量手段及屬性，以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，記錄、計量以及核算環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對保護(hù)環(huán)境和開發(fā)環(huán)境所形成的效益進(jìn)行計量和報告，從而實現(xiàn)綜合評價環(huán)境績效的目標(biāo)，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的目的。因此，在低碳經(jīng)濟(jì)下，重新審視我國環(huán)境會計的構(gòu)建體系具有重要的意義。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是我國實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展的需要，是我國提高資源能源利用效率、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的需要，而環(huán)境會計是低碳經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，環(huán)境會計的建立有利于實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，有利于實現(xiàn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低碳化發(fā)展， 有利于增強民眾低碳環(huán)保意識。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會計之間是相互依存、不可分割的關(guān)系，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是環(huán)境會計有效實施的必要手段和實現(xiàn)途徑，環(huán)境會計體系的構(gòu)建必將促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。筆者在借鑒相關(guān)專家關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會計研究的基礎(chǔ)上，提出了低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會計構(gòu)建的新模式，如圖1所示。
二、低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境會計意義
?。ㄒ唬┉h(huán)境現(xiàn)狀需要環(huán)境會計予以監(jiān)督和反映 科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，人口的急劇增加，社會需求極大膨脹，造成了自然資源被極度開采而逐漸耗竭，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，這就從根本上制約了我國政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。環(huán)境會計能夠指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)環(huán)境資源，維護(hù)生態(tài)平衡，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
?。ǘ┱_衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要 在傳統(tǒng)會計核算中，未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)賬戶進(jìn)行核算，這樣經(jīng)濟(jì)增長的指標(biāo)就不能如實反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，虛增了利潤，夸大了人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。而環(huán)境會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能夠較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會資源環(huán)境。
（三）企業(yè)責(zé)任向社會擴(kuò)展的必然結(jié)果 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)從過去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時必須承擔(dān)社會責(zé)任，對與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。企業(yè)所提供的信息不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會大眾服務(wù)。
?。ㄋ模┛己私?jīng)營管理者業(yè)績的需要 在損益表中計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境資源的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)破壞環(huán)境而產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債額，才能得出真實可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。環(huán)境會計揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，不僅僅要從企業(yè)的角度還要從社會的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。
三、低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境會計核算體系
?。ㄒ唬┉h(huán)境會計核算的目標(biāo)、原則和基本假設(shè)
?。?）環(huán)境會計的核算目標(biāo)。環(huán)境會計是適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的要求、為了解決環(huán)境污染問題而產(chǎn)生的，其核算的目的是合理有效的利用現(xiàn)有的自然資源，努力提高自然資源的環(huán)境效益和社會效益，為投資者及其有關(guān)部門提供與環(huán)境會計目標(biāo)、環(huán)境資源的開發(fā)利用、環(huán)境資源的規(guī)劃等方面的有關(guān)資料。因此，環(huán)境會計的目標(biāo)應(yīng)該從以下兩個方面界定：基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。 環(huán)境會計的基本目標(biāo)是向投資者及其有關(guān)部門提供有用的、合理的、真實的環(huán)境會計信息，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時努力提高環(huán)境效益和社會效益，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)和同步優(yōu)化。在傳統(tǒng)的會計理論中，由于只注重提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，忽略了環(huán)境效益和社會效益，導(dǎo)致了企業(yè)環(huán)境效益和社會效益的下降，最終影響了經(jīng)濟(jì)效益的提高，使得環(huán)境問題進(jìn)一步惡化。因而環(huán)境會計的基本目標(biāo)是實現(xiàn)各個單目標(biāo)的相互協(xié)調(diào)、相互依存、相互作用，達(dá)到多目標(biāo)協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境會計的具體目標(biāo)是確認(rèn)和核算會計主體在一定時期內(nèi)的環(huán)境效益，充分披露有關(guān)的環(huán)境會計信息，為環(huán)境會計信息使用者的決策活動提供幫助。
?。?）環(huán)境會計的原則。環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個重要分支，除了遵照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的客觀性、謹(jǐn)慎性、重要性、及時性等一般原則外，還應(yīng)根據(jù)環(huán)境會計自身特點的特殊性，增加以下原則：
一是經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益兼顧原則。傳統(tǒng)的會計理論只強調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要性，忽略了環(huán)境效益和社會效益的發(fā)展，違背了可持續(xù)發(fā)展的要求。企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，必然要追求企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，但企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時不能以破壞環(huán)境為代價。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動造成了環(huán)境污染，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，進(jìn)行環(huán)境污染的治理和環(huán)境開發(fā)，否則將會影響經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高。因此，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，要充分考慮其經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境和社會的影響，兼顧經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
二是社會性原則。傳統(tǒng)會計中只有與企業(yè)個體利益直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動才進(jìn)行核算，而環(huán)境會計揭示的是企業(yè)對環(huán)境所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，評價環(huán)境的變化對企業(yè)未來生存發(fā)展的影響。環(huán)境問題是一個社會問題，企業(yè)必須站在全社會角度考慮企業(yè)的業(yè)績，對企業(yè)業(yè)績的評價要以與社會收益和社會費用相匹配的社會利潤為準(zhǔn)。
三是強制性原則。根據(jù)“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”原則，企業(yè)應(yīng)該對環(huán)境的污染和破壞以及耗費的資源付出相應(yīng)的代價，這就需要政府和相關(guān)部門制定相關(guān)法律法規(guī)與制度，來約束環(huán)境狀況表現(xiàn)不良的企業(yè)自覺對自己的行為承擔(dān)責(zé)任，否則很多企業(yè)不會為了減輕環(huán)境的破壞而主動增加費用的支出，即使有的企業(yè)增加了相關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的支出也很少對外披露此項信息，這些企業(yè)擔(dān)心會損壞企業(yè)的環(huán)保形象。因此環(huán)保部門和政府會計主管部門必須對企業(yè)在一定時期內(nèi)的環(huán)境信息披露做出強制性的規(guī)定，鼓勵和支持企業(yè)對外披露更多的環(huán)境方面的信息。
四是外部影響的內(nèi)部化原則。傳統(tǒng)會計中，外部性對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動指標(biāo)不產(chǎn)生影響，因而不予考慮。但在環(huán)境會計核算時，根據(jù)外部影響內(nèi)部化原則的要求，不僅要核算企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收益和費用，還要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對企業(yè)外部產(chǎn)生的影響，其中包括外部經(jīng)濟(jì)性和外部不經(jīng)濟(jì)性。
五是靈活性原則。環(huán)境資源包括的內(nèi)容極其廣泛，這就決定了環(huán)境會計核算內(nèi)容的廣泛性和不確定性，因此在對環(huán)境會計計量、核算、披露以及核算方法的選擇等會計處理時，企業(yè)在堅持和恪守會計規(guī)范的同時允許有一定的靈活性。
六是預(yù)警性原則。環(huán)境會計核算體系的構(gòu)建要能夠反映環(huán)境資源因素的變化對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，并且能夠客觀的測定環(huán)境資源的現(xiàn)狀和預(yù)測環(huán)境資源未來的發(fā)展方向，最終達(dá)到預(yù)先發(fā)現(xiàn)制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境資源因素且給予預(yù)警。
?。?）企業(yè)環(huán)境會計的基本假設(shè)。環(huán)境會計的基本假設(shè)應(yīng)該與特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，把環(huán)境因素考慮到會計核算中來。環(huán)境會計的基本假設(shè)歸納為以下五個方面：
一是會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)會計主體沒有將自然資源、資源損耗、資源開發(fā)利用、生態(tài)資源等納入到會計核算的范圍，而將本應(yīng)該由會計主體承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了社會，引起了水土流失、生態(tài)環(huán)境失調(diào)、環(huán)境惡化等一系列的環(huán)境問題，因此在環(huán)境會計中必須賦予會計主體新的內(nèi)涵。由于環(huán)境會計產(chǎn)生根源的特殊性——為了解決環(huán)境污染問題，這就決定了環(huán)境會計要比傳統(tǒng)會計更加注重會計主體的行為特征，環(huán)境會計不僅要求會計主體在一定時期內(nèi)對自身的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和報告，還要求報告該會計主體的經(jīng)濟(jì)活動對社會環(huán)境產(chǎn)生的影響。
二是可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。環(huán)境會計的可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在自然資源不枯竭的基礎(chǔ)上以既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)無限期的經(jīng)營下去，保持經(jīng)濟(jì)、社會的持續(xù)發(fā)展。雖然會計主體的經(jīng)濟(jì)活動存在許多不確定因素，但環(huán)境會計核算和監(jiān)督的基本出發(fā)點都是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、資源的可持續(xù)發(fā)展，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為核心，最終實現(xiàn)三者的相互協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。
三是會計分期假設(shè)。在可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的前提下，會計主體的環(huán)境經(jīng)營活動會不斷地持續(xù)下去，為了及時準(zhǔn)確地確認(rèn)、計量、核算和披露環(huán)境會計信息，就需要人為地把企業(yè)的經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的會計期間，這就是會計分期假設(shè)。
四是多元計量假設(shè)?；诃h(huán)境會計核算內(nèi)容的特殊性，相關(guān)專家提出了把貨幣計量假設(shè)改為多元計量假設(shè)，也就是說環(huán)境會計在計量時除了以貨幣作為計量單位外，還要用到一些非貨幣單位如實物單位等，有時也會用文字或技術(shù)指標(biāo)說明。環(huán)境會計核算的目標(biāo)是向環(huán)境使用者提供對其決策有用的環(huán)境會計信息，只要是對會計主體決策有用的信息都可以提供，因此環(huán)境會計核算的內(nèi)容不僅包括能用貨幣計量的環(huán)境活動，也包括非貨幣計量的環(huán)境活動。
五是環(huán)境價值假設(shè)。在傳統(tǒng)會計中，只有存在財產(chǎn)所有權(quán)的事物才具有價格，才能夠在會計賬表中進(jìn)行反映，而一些對人類生存至關(guān)重要的如空氣、水、臭氧層等卻因為沒有價值和價格無法反映（傳統(tǒng)會計中環(huán)境資源只有使用價值）。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然資源的需求量也大幅度提高，由于很多自然資源是不可再生的，這就要求各個會計主體提高環(huán)保意識，對環(huán)境資源計量、核算。要進(jìn)行環(huán)境資源的計量和核算必須以環(huán)境價值假設(shè)為前提，承認(rèn)環(huán)境資源具有價值；在確認(rèn)環(huán)境資源價值時應(yīng)該突破馬克思主義的勞動價值理論（只有用來交換的勞動產(chǎn)品才具有價值），利用邊際效用價值理論確定環(huán)境資源的價值和價格。
?。ǘ┢髽I(yè)環(huán)境會計要素 環(huán)境會計要素是環(huán)境會計反映和核算的具體內(nèi)容，并且構(gòu)成了環(huán)境會計報表的基本框架。關(guān)于環(huán)境會計要素的理解有許多觀點，主要有：“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”、“六要素論”。筆者將環(huán)境會計要素劃分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境收益六個方面。
?。╨）環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的并且由企業(yè)擁有或控制的環(huán)境資源，該環(huán)境資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益和社會效益。環(huán)境資產(chǎn)按照其存在的形態(tài)可分為有形環(huán)境資產(chǎn)和無形環(huán)境資產(chǎn)；按照其形成的條件可以分為人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)。
（2）環(huán)境負(fù)債。環(huán)境負(fù)債是指由環(huán)境會計主體過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致該企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。按照環(huán)境會計主體對環(huán)境負(fù)債的把握程度，環(huán)境負(fù)債可以劃分為確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。
（3）環(huán)境權(quán)益。環(huán)境權(quán)益又叫環(huán)境凈資產(chǎn)，是指投資人所擁有的環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負(fù)債后的經(jīng)濟(jì)利益，其金額等于環(huán)境資產(chǎn)減去環(huán)境負(fù)債的剩余權(quán)益。環(huán)境權(quán)益按照形成的來源劃分為環(huán)境資本、環(huán)保基金、環(huán)境留存收益。環(huán)境資本指企業(yè)因擁有環(huán)境資源的所有權(quán)或使用權(quán)而享有的權(quán)益；環(huán)境資金指企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境污染治理等方面的專項資金，主要來源于財政撥款；環(huán)境留存收益指企業(yè)通過環(huán)境治理所獲得的留存在企業(yè)的環(huán)境凈收益。
?。?）環(huán)境收入。環(huán)境收入指企業(yè)在一定時期內(nèi)對環(huán)境資源進(jìn)行保護(hù)、污染治理、開發(fā)和利用等活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。按照收入方式的不同劃分為顯性環(huán)境收入和隱性環(huán)境收入。
?。?）環(huán)境費用。環(huán)境費用指企業(yè)在一定時期內(nèi)，因進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的與環(huán)境資源有關(guān)的費用，分為環(huán)境期間費用和環(huán)境成本，資本化的環(huán)境費用作為產(chǎn)品成本的一部分，費用化的環(huán)境費用計入環(huán)境期間費用。
?。?）環(huán)境收益。環(huán)境收益指企業(yè)從環(huán)境保護(hù)中所取得的環(huán)境收入減去環(huán)境費用后的剩余，在數(shù)值上等于環(huán)境收入減去環(huán)境費用后余額。
（三）企業(yè)環(huán)境會計要素計量與記錄
一是環(huán)境資產(chǎn)的計量和記錄。環(huán)境資產(chǎn)的計量是指企業(yè)按照一定的方法和程序?qū)⒎檄h(huán)境資產(chǎn)定義的事項進(jìn)行數(shù)量和金額等方面的計量。環(huán)境資產(chǎn)的計量與企業(yè)會計中資產(chǎn)的計量有著密切的聯(lián)系，因此企業(yè)會計的計量方法和原理也適用于環(huán)境資產(chǎn)的計量。對于長期環(huán)境資產(chǎn)如環(huán)境保護(hù)設(shè)備、環(huán)境保護(hù)在建工程等可以依據(jù)企業(yè)一般固定資產(chǎn)的規(guī)定，按照構(gòu)建支出的項目予以資本化的要形成自然資產(chǎn)的價值，并且要合理預(yù)計資產(chǎn)的使用年限和凈現(xiàn)值（或凈現(xiàn)值率），計提自然資產(chǎn)折舊。對于流動性環(huán)境資產(chǎn)如環(huán)保專利、環(huán)保專項技術(shù)等可以依據(jù)有關(guān)會計準(zhǔn)則和制度采用歷史成本法進(jìn)行計量。屬于國家所擁有的自然資源，要以交易時的歷史成本為依據(jù)，采用折現(xiàn)法或可變現(xiàn)凈現(xiàn)值法進(jìn)行計量。為了核算環(huán)境資產(chǎn)的增減變動和結(jié)余情況，及時準(zhǔn)確地向使用者提供環(huán)境資產(chǎn)的信息，環(huán)境資產(chǎn)需要設(shè)置如下一級會計賬戶：
（1）“自然資產(chǎn)”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)自然資產(chǎn)的增加，貸方登記企業(yè)自然資產(chǎn)的減少，具體核算時可根據(jù)自然資源的項目開設(shè)明細(xì)賬戶如國土資源、森林、礦山等，會計處理為：借記“自然資產(chǎn)”，貸記“環(huán)境資本”等。
?。?）“自然資產(chǎn)折耗”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自然資源的損耗和磨損，是“自然資產(chǎn)”的備抵賬戶。
?。?）“環(huán)境投資”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身的利益而對環(huán)境追加的投資回收期在一年以上的投資，可以設(shè)置“環(huán)保用固定資產(chǎn)”、“環(huán)保用無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“長期待攤費用”等明細(xì)賬戶，會計處理為：借記“環(huán)境投資——環(huán)保用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程”等，貸記“銀行存款”。購入需要安裝的環(huán)保設(shè)備，驗收合格后要將“環(huán)境投資——在建工程——環(huán)保設(shè)備”轉(zhuǎn)入“環(huán)境投資——環(huán)保用固定資產(chǎn)”賬戶即：借記“環(huán)境投資——環(huán)保用固定資產(chǎn)”，貸記“環(huán)境投資——在建工程——環(huán)保設(shè)備”。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)需要在其有效年度內(nèi)進(jìn)行攤銷，攤銷時：借記“環(huán)境期間費用——環(huán)境保護(hù)費用”，貸記“環(huán)境投資——無形資產(chǎn)”。
?。?）“應(yīng)收環(huán)境賠償款”賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中受到其他單位排污的影響造成損失的，要向?qū)Ψ狡髽I(yè)提出賠償要求，根據(jù)應(yīng)賠償?shù)目铐椷M(jìn)行計量。該賬戶借方登記債權(quán)，貸方登記收到的賠償，會計分錄為：借記“應(yīng)收環(huán)境賠償款”，貸記“環(huán)境收入”；收到環(huán)境賠償款時：借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收環(huán)境賠償款”。
?。?）“排污權(quán)”賬戶。該賬戶的借方核算企業(yè)取得排污權(quán)的所有費用，貸方核算在特定時期內(nèi)攤銷的費用和出售的排污權(quán)。取得排污權(quán)時：借記“排污權(quán)”，貸記“銀行存款”；攤銷排污權(quán)時：借記“環(huán)境期間費用——環(huán)境保護(hù)費用”，貸記“排污權(quán)”；出售排污權(quán)時：借記“銀行存款”，貸記“排污權(quán)”。
?。?）“環(huán)保用原材料”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)收到的用于環(huán)境保護(hù)的原材料，貸方登記領(lǐng)用的環(huán)保用原材料，可根據(jù)原材料種類設(shè)置明細(xì)科目。收到環(huán)保用原材料時，會計分錄為：借記“環(huán)境用原材料”，貸記“銀行存款”。
?。?）“環(huán)境資產(chǎn)累計折舊”賬戶。該賬戶用于登記環(huán)保用固定資產(chǎn)的折耗情況，借方核算轉(zhuǎn)銷的環(huán)保用固定資產(chǎn)折舊額，貸方核算計提的環(huán)境資產(chǎn)折舊額，環(huán)保用固定資產(chǎn)折舊額的計提方法可以依據(jù)會計中固定資產(chǎn)的計提方法。計提折舊費時：借記“環(huán)境期間費用——環(huán)境保護(hù)費用”，貸記“環(huán)境資產(chǎn)累計折舊”。
?。?）“環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶借方核算轉(zhuǎn)出的環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額，貸方登記計提的環(huán)境資產(chǎn)減值額。企業(yè)核算發(fā)生的減值準(zhǔn)備時：借記“環(huán)境期間費用”，貸記“環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
（9）“環(huán)境保護(hù)技術(shù)”賬戶。該賬戶核算企業(yè)為了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，治理環(huán)境取得的專利和專利技術(shù)的變動情況。外購專利技術(shù)時：借記“環(huán)境保護(hù)技術(shù)”，貸記“銀行存款”。
二是環(huán)境負(fù)債的計量和記錄。環(huán)境負(fù)債的計量是指企業(yè)按照環(huán)境負(fù)債的定義對符合確認(rèn)條件的環(huán)境負(fù)債，按照一定的方法對環(huán)境負(fù)債的數(shù)量和金額進(jìn)行核算。環(huán)境負(fù)債主要計量確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。確定性環(huán)境負(fù)債的計量中，對于環(huán)境罰款和環(huán)境賠償可以直接根據(jù)罰款金額計量；對于法律法規(guī)要求的環(huán)境修復(fù)責(zé)任，按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行計量。對于不確定環(huán)境負(fù)債的計量，企業(yè)可以借鑒或有負(fù)債的處理方法和程序。環(huán)境負(fù)債應(yīng)增設(shè)如下科目：
?。?）“應(yīng)付環(huán)保費”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)環(huán)保費用的計量和核算情況，可設(shè)置環(huán)境賠償款、環(huán)境修復(fù)費、環(huán)境處理費、排污費、環(huán)境資源補償費、環(huán)保人員工資與福利費等明細(xì)科目。會計分錄為：借記“環(huán)境期間費用——環(huán)境損失費用”，貸記“應(yīng)付環(huán)保費——環(huán)境賠償款、環(huán)境修復(fù)費”等；實際繳納環(huán)境資源補償費時：借記“應(yīng)付環(huán)保費——環(huán)境資源補償費”，貸記“銀行存款”。
?。?）“預(yù)計環(huán)境負(fù)債”賬戶。該賬戶用于核算符合確認(rèn)為或有環(huán)境負(fù)債的金額。會計分錄為：借記“環(huán)境期間費用或環(huán)境專項存款或銀行存款”，貸記“預(yù)計環(huán)境負(fù)債”。
三是環(huán)境權(quán)益的計量和記錄。對于零成本取得的資源性資產(chǎn)應(yīng)該按照環(huán)境資產(chǎn)的計量方法計量；對于取得的資源性成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其價值的應(yīng)該按照二者的差額計量。對于環(huán)保專項基金應(yīng)該按照實際收到的金額計量。環(huán)境留存收益應(yīng)該按照年度收益額進(jìn)行計量。環(huán)境權(quán)益的記錄應(yīng)增設(shè)如下科目：
?。?）“環(huán)境資本”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)為了環(huán)境保護(hù)、污染治理取得的環(huán)境資本。取得環(huán)境資本開發(fā)權(quán)或使用權(quán)時的會計分錄為：借記“環(huán)境投資——無形資產(chǎn)”，貸記“環(huán)境資本”。
?。?）“環(huán)?；稹辟~戶。該賬戶用于核算企業(yè)接受捐贈或取得的財政撥款，收到時：借記“銀行存款”，貸記“環(huán)?；稹?。
（3）“環(huán)境留存收益”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)每年的環(huán)保留存收益。每年年末都要將“環(huán)境費用”、“環(huán)境收入”的賬戶余額轉(zhuǎn)入“環(huán)境收益”賬戶，并且計算本年度的環(huán)境凈收益（即環(huán)境收入減去環(huán)境費用）。若環(huán)境凈收益為正數(shù)，轉(zhuǎn)入“環(huán)境留存收益”賬戶的貸方，并按照一定的比例提取環(huán)保公積金；若環(huán)境凈收益為負(fù)數(shù)即產(chǎn)生了環(huán)境凈損失，轉(zhuǎn)入“環(huán)境留存收益”賬戶的借方。會計分錄為：轉(zhuǎn)入環(huán)境收益賬戶時：借記“環(huán)境收益”，貸記“環(huán)境留存收益”；提取環(huán)保公積金時：借記“環(huán)境留存收益”，貸記“環(huán)?；稹?。
四是環(huán)境收入的計量和記錄。環(huán)境收入分顯性環(huán)境收入和隱性環(huán)境收入，對于顯性環(huán)境收入的計量主要是根據(jù)收入與費用的配比原則進(jìn)行計量；對于隱性環(huán)境收入的計量難度比較大。環(huán)境收入的核算應(yīng)該設(shè)置“環(huán)境收入”賬戶，可根據(jù)需要增設(shè)“廢棄物的回收再利用收入”、“環(huán)境賠償收入”等明細(xì)賬戶。該賬戶的借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“環(huán)境收益”賬戶的金額，貸方核算企業(yè)取得的環(huán)境收入。取得環(huán)境收入時的會計分錄為：借記“銀行存款”，貸記“環(huán)境收入——廢棄物的回收再利用收入、環(huán)境賠款收入”等；期末結(jié)轉(zhuǎn)時的會計分錄為：借記“環(huán)境收入”，貸記“環(huán)境收益”。
五是環(huán)境費用的計量和記錄。企業(yè)環(huán)境費用的計量應(yīng)該遵循歷史成本原則對實際支付的金額進(jìn)行核算，與傳統(tǒng)會計中費用的記錄方法一致。企業(yè)環(huán)境費用的記錄應(yīng)該設(shè)置“環(huán)境費用”賬戶，該賬戶借方記錄實際發(fā)生的“環(huán)境費用”，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“環(huán)境收益”的金額，可設(shè)置“環(huán)境保護(hù)費用”、“環(huán)境損失費用”、“環(huán)境管理費用”等明細(xì)賬戶。登記環(huán)境費用時的會計分錄為：借記“環(huán)境費用——環(huán)境保護(hù)費用、環(huán)境損失費用、環(huán)境管理費用”等，貸記“銀行存款或應(yīng)付環(huán)境處理費”；年末結(jié)轉(zhuǎn)時：借記“環(huán)境收益”，貸記“環(huán)境費用——環(huán)境保護(hù)費用、環(huán)境損失費用、環(huán)境管理費用”等。
六是環(huán)境收益的計量和記錄。環(huán)境收益在數(shù)值上等于環(huán)境收入減去環(huán)境費用，與傳統(tǒng)會計中“收入”及“費用”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的原理一樣。企業(yè)需開設(shè)“環(huán)境收益”賬戶來記錄環(huán)境收益的增減變動，借方登記各項環(huán)境費用轉(zhuǎn)入的數(shù)額，貸方登記取得的環(huán)境收入的數(shù)額，期末“環(huán)境收益”賬戶借方余額表明產(chǎn)生了環(huán)境損失，貸方余額表明企業(yè)取得了環(huán)境收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)境費用時的會計分錄是：借記“環(huán)境收益”，貸記“環(huán)境費用——環(huán)境損失費用、環(huán)境保護(hù)費用、環(huán)境管理費用”等；期末結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)境收入時的會計分錄為：借記“環(huán)境收入——廢棄物的回收再利用收入、轉(zhuǎn)讓排污權(quán)收入”等，貸記“環(huán)境收益”。
七是企業(yè)環(huán)境會計信息的披露。企業(yè)環(huán)境會計信息的披露主要采用非獨立的環(huán)境會計報告模式，即在現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要會計報表及其年度報告和附表中添加環(huán)境會計的相關(guān)科目和內(nèi)容對企業(yè)的會計信息進(jìn)行披露，必要時可根據(jù)需要編制獨立的環(huán)境會計報告作為附表對外部披露。具體做法是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表的相應(yīng)位置增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”和“環(huán)境權(quán)益”科目的內(nèi)容；在利潤表中增設(shè)“環(huán)境收入”、“環(huán)境費用”和“環(huán)境權(quán)益”科目的內(nèi)容。（2）在現(xiàn)金流量表中單獨設(shè)置因環(huán)境問題而導(dǎo)致的現(xiàn)金流量，并對產(chǎn)生的現(xiàn)金流量設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算和披露。（3）對于不能用貨幣計量和核算的環(huán)境信息應(yīng)該在年度會計報表附注和財務(wù)狀況說明書中進(jìn)行披露，同時還要披露企業(yè)因環(huán)保所產(chǎn)生的支出和收益情況及其對企業(yè)未來環(huán)境的影響。
四、低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)環(huán)境會計面臨的問題
?。ㄒ唬┉h(huán)境會計理念尚未全面確立 環(huán)境會計能從宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)出發(fā)，對企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的影響進(jìn)行計量和報告，其本質(zhì)不僅僅在于從股東利益的角度，還在于從整個社會環(huán)境利益的角度來衡量企業(yè)經(jīng)營活動成果，從而使得會計服務(wù)對象不斷擴(kuò)大乃至整個國民經(jīng)濟(jì)。因此，在充分認(rèn)識到發(fā)展環(huán)境會計重要性的同時，也應(yīng)該注意到，從對環(huán)境會計理念深入理解到環(huán)境會計實務(wù)全面實行還需要一段時間。
（二）環(huán)境會計要素的確認(rèn)、計量缺少可比性，信息的披露缺乏可靠性 環(huán)境會計的基本職能是核算和監(jiān)督，目前由于沒有統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及記錄、計量形式，導(dǎo)致對企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境收益等要素的確認(rèn)和計量缺乏可比性。在信息披露方面，由于缺乏必要的會計準(zhǔn)則和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，某些企業(yè)可能為了自身利益而隱瞞應(yīng)該向外界披露的會計信息，導(dǎo)致環(huán)境會計信息披露的可靠性差。不能向投資者提供企業(yè)正確的環(huán)境會計信息，將阻礙我國環(huán)境會計的國際間交流與合作。
?。ㄈ┥鐣驼谋O(jiān)督力度不夠，缺乏環(huán)境會計體系的保障機(jī)制 目前對于環(huán)境污染的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，我國只有環(huán)境保護(hù)主管部門，但它不可能對所有的環(huán)境資源污染問題進(jìn)行全面管理。因此，政府應(yīng)該建立起一套完整、全面、合理、切實可行的監(jiān)督機(jī)制，讓政府及其有關(guān)機(jī)構(gòu)都能起到監(jiān)督的作用。另外應(yīng)該制定專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)，使得環(huán)境會計和信息披露系統(tǒng)制度化和規(guī)范化。
（四）缺乏環(huán)境會計所需的專業(yè)人才及其技術(shù)層面的支撐體系 在我國，從事環(huán)境會計研究的專業(yè)學(xué)者并不多，再加上他們?nèi)狈Ρ匾沫h(huán)境會計知識的培訓(xùn)，嚴(yán)重阻礙我國企業(yè)實行環(huán)境會計。環(huán)境會計是多學(xué)科滲透交叉而形成的一門新興學(xué)科，這就對從事環(huán)境會計的人員及相關(guān)人員提出了更高的要求：必須培養(yǎng)出更多的環(huán)境會計專業(yè)人才，更新其傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，建立環(huán)境會計技術(shù)層面的支撐體系，使得環(huán)境會計信息使用者獲得真實可靠的環(huán)境會計信息。
五、低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)環(huán)境會計對策
?。ㄒ唬┩晟骗h(huán)境會計法律法規(guī)制度，建立健全環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度 盡管我國制定和頒布了環(huán)境會計的相關(guān)法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系。我國要想成功地推行環(huán)境會計，必須完善環(huán)境會計法律法規(guī)，完善《會計法》，制定并頒布環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度，以法律法規(guī)的形式明文規(guī)定環(huán)境會計的地位和作用，確保環(huán)境會計信息的揭示有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會計具有實際可操作性。
?。ǘ┰鰪姯h(huán)境會計的披露與監(jiān)督機(jī)制 環(huán)境會計主要是以企業(yè)為會計主體，核算企業(yè)對社會資源環(huán)境責(zé)任的履行情況，其職能是向投資者提供真實可靠的會計信息，建立環(huán)境會計，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)低碳可持續(xù)發(fā)展。首先，企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往隱瞞企業(yè)的一些信息，使得信息披露不完全可靠，因此，政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強監(jiān)督和管理，依據(jù)環(huán)境會計法律法規(guī)對環(huán)境會計信息的真實性、合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督，全面保證環(huán)境會計行為的規(guī)范和實施。其次，制訂環(huán)境會計審計法律法規(guī)，建立環(huán)境會計審計制度。由政府或有關(guān)機(jī)構(gòu)對企業(yè)環(huán)境會計信息的合法性、公正性、全面性及真實性進(jìn)行審計和鑒定，可強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會計的發(fā)展和不斷完善。
?。ㄈ┘訌姯h(huán)境會計理論指導(dǎo)，提高企業(yè)環(huán)保意識 政府及其相關(guān)部門應(yīng)該在全社會范圍內(nèi)加強環(huán)境會計相關(guān)理論的指導(dǎo)，使人民大眾恰當(dāng)?shù)睦斫猸h(huán)境會計對企業(yè)發(fā)展的重要性，更好地服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)與和諧社會建設(shè)，同時企業(yè)應(yīng)該樹立長期發(fā)展和低碳環(huán)保的目標(biāo)，制定出適合于本企業(yè)發(fā)展的高質(zhì)量的環(huán)境會計準(zhǔn)則與制度，為消費者提供更多的綠色產(chǎn)品和服務(wù)。
（四）培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會計人員，提高會計人員素質(zhì) 環(huán)境會計的實施，不僅要求會計人員具有廣泛的基礎(chǔ)知識，還要具有扎實的專業(yè)知識和技能。因此要培養(yǎng)精通環(huán)境會計知識的專業(yè)人才，不斷提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)，讓企業(yè)會計人員充分掌握環(huán)境會計的基本理論與核算方法，嚴(yán)格遵照環(huán)境會計的有關(guān)法律法規(guī)政策處理環(huán)境會計實務(wù)。此外，要加強會計人員對環(huán)境會計知識的培訓(xùn)，及時更新其會計知識結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)會計人員的環(huán)保意識，引起會計人員對環(huán)境會計的重視，這樣才能使會計人員具有較強的社會責(zé)任感，從而真實合理地對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露。
