一、電子制造企業經營與納稅特征
(一)電子制造企業具有更多的稅收優惠政策
電子制造企業是指持續進行高尖端技術研發與技術成果應用的行業領域，并以此為基礎開展電子產品生產和銷售等經營活動，是知識密集型和技術密集型的高新技術企業。電子制造企業生產一些有擁有自主知識產權的產品，不僅能獲得較高的利潤回報，也會得到國家扶持，獲得更多的稅收優惠政策。
(二)電子制造企業進口產品完稅價格對企業納稅有重大影響
電子制造企業從事的智力和技術活動，依賴于人力資源的推動進行經營活動，其產品具有高技術含量和附加價值。國內電子制造企業往往又需要進口一些核心技術的產品，這些產品大都是構成最終產成品的核心主件，具有技術高新、價值構成比例高的特點。電子制造企業從境外進口的環節貨物完稅價格的確定對于企業的應納關稅和所得稅皆有重大影響。這些核心技術產品的生命周期短，高成長與高風險并存。
二、電子制造企業應稅稅種
目前國內電子制造行業企業主要通過采購原材料然后進行組裝加工，并植入軟件進行整機銷售，因此，針對電子制造行業的經營業務特點，可以進行籌劃的稅種主要集中在以下兩個方面。
(一)電子制造企業的應稅稅種――增值稅
增值稅是對具有價值的商品進行生產、銷售、流通、售后服務等多個環節中新增的價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，就是由消費者來負擔，產品有增值才征稅，沒增值不征稅。但在實際工作中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是無法準確計算的。因此，我國采用國際上的普遍使用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售的商品或服務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或服務時所支付的增值稅款，得到的就是項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。增值稅的應納稅額具體計算方法分為以下幾種：一般納稅人的應納稅額＝當期銷項稅額―當期進項稅額；小規模納稅人的應納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率；進口貨物的應納稅額=（關稅完稅價格＋關稅十消費稅）×稅率。增值稅的稅率主要分為三檔，一般納稅人的稅率為17%或13%；小規模納稅人的稅率為6%或4%；出口貨物適用零稅率。
(二)電子制造企業的應稅稅種――所得稅
我國企業所得稅納稅人是指在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人 (個人獨資企業、合伙企業除外)。我國企業所得稅的稅率為25%，其特點主要體現在以下方面：通常以純所得為征稅對象;通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據;納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調節納稅人的收入。特別是在采用累進稅率的情況下，所得稅在調節個人收入差距方面具有較明顯的作用。對企業征收所得稅，還可以發揮貫徹國家特定政策，調節經濟的杠桿作用;應納稅稅額的計算涉及納稅人的成本、費用的各個方面，有利于加強稅務監督，促使納稅人建立、健全財務會計制度和改善經營管理。
三、電子制造企業稅務籌劃途徑
（一）電子制造行業企業的增值稅籌劃
1、電子制造企業的增值稅納稅人類型
電子制造企業的增值稅稅率包括基本稅率和低稅率以及小規模納稅人適用稅率，因此，應根據企業的實際情況來選擇納稅人的種類，主要以下三個方面進行考察，一般納稅人和小規模納稅人身份選擇的可能性；購買方為一般納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇；三為購買方為小規模納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇。由于其他行業企業也依據這三個方面進行納稅人身份籌劃，且不具有行業特點，因此本文不再贅述。現假設電子制造企業為一般納稅人來進行稅務籌劃，則企業正常情況下增值稅的應納稅額=銷售額*17%-當期進項稅額。
2、電子產品配套服務的稅務籌劃
兼營情況下的稅務籌劃，由于電子產品往往是與配套的軟件信息服務捆綁銷售的，一些電子產品的信息服務利潤率是相當高的，對于電子制造企業來說是產品銷售與信息服務銷售的混合銷售行為，因此，可以運用臨界點法來比較企業的營業稅和增值稅到底哪個更為有益，則：增值稅率Z=營業稅率/增值稅稅率，如果實際增值稅率大于Z，納稅人對產品進行分拆，一部分改交營業稅，如果實際增值稅率小于Z則納稅人交納增值稅比較合理。
3、采購過程中合理進行稅務籌劃
加強自主知識產權創新，提高產品的附加價值，享受國家關于高新技術產品的優惠政策；另一方面，在采購中選擇對自己企業有利的政策來籌劃自己設備的購買，例如，采購國產設備享受增值稅退稅政策。在比較采購設備時，可以考慮衡量國內設備價值與國外設備價值減去退稅后款項來做比較，幫助企業制定采購決策。特別是一些沿海地區的從事電子產品加工的電子制造企業，可以利用的來料加工復出口的政策進行籌劃。根據“進項稅額轉出=出口金額-對應進口材料金額*（征稅率-退稅率）”，當對應的進口材料價格越高時，企業轉出的進項稅額越多。因此，在國內采購與國外采購中做臨界點分析，從而決定我們的采購來源，以達到節稅的目的。
（二）電子制造行業企業的所得稅籌劃
1、電子制造企業自主研發減輕稅負
研發費用加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定實行100%扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產的150%攤銷。電子制造企業應把握研發費用的稅收優惠政策，在實際工作中盡量使企業研發費用達到享受優惠政策的標準，以減輕企業的稅收負擔。
2、利用區域調配，選擇稅收優惠多的稅務主管機關
電子制造企業可以利用區域調配的方式，來主動選擇區域稅務主管機關，對于所得稅給予更多優惠的地區作為企業的主要經營場所，從而達到節稅目的。例如，將電子制造企業的總部設置在稅收優惠政策較多的地區，將生產經營集中在稅收政策較為有利的區域，統籌衡量企業的布局安排。
3、設置獨立銷售機構，增加企業營運資金
依據稅法規定，銷售費用作為期間費用可在當期扣除，而產品的生產成本只能將本期已銷售部分的成本轉出扣除，未售出部分待以后年度銷售時再確認扣除。企業應將這類支出盡量計入銷售費用，盡量在當年稅前扣除，該部分所得稅的納稅時間就會后滯。因此，電子行制造企業應盡量單獨設立銷售機構，不僅可以遞延企業納稅時間，而且間接地增加公司的營運資金。
4、招聘時，盡量選擇符合稅收優惠條件的從業人員
電子制造企業在招聘員工時，應充分衡量符合稅收優惠條件的人員就業。根據《企業所得稅法》實行加計扣除政策，并取消了招聘人員的比例限制。企業支付給每一個特殊職工的月工資為1000元，在25%稅率的情況下，企業每安置一名特殊人員就業，每月將可享受到250元的稅收減免優惠。因此，企業在招聘員工時，應在充分考慮實際需求的前提下，盡量選擇符合稅收優惠條件的從業人員，實現企業節稅目標。
（三）進口貨物完稅價格的稅務籌劃
根據《中華人民共和國進出口關稅條例》第9條規定：我國進口貨物以海關審定的正常成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。海關應該依據下列辦法依次進行估定完稅價格，其依次為，相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內市場價格倒扣法，由海關按其他合理方法估定的價格。電子制造企業在進口高新技術的全新產品時，如由于這類核心技術產品確切的市場價格尚未形成，難以對其進行準確估計，但由于產品較高的研制開發費用，將使其初始價格遠遠高于當前電子產品消費市場已有的類似產品價格。因此，海關機構對這類高尖端技術產品價格的審定，將會直接影響到電子制造企業的原材料購進關稅及所得稅的計量和征繳。
四、結束語
電子制造企業正當的稅務籌劃有利于企業樹立統籌管理意識，重視對財務核算的控制，降低財務風險；建立并完善內部控制制度，為企業合理的稅務籌劃活動開展提供基礎環境。本文從電子制造企業經營和納稅特征的闡述出發，對電子制造企業的主要應稅稅種進行分析說明，著重探析了電子制造企業主要對企業所得稅和增值稅進行籌劃的途徑，以期為電子行業企業在稅務籌劃方面提供良好的對策和思路。
