一、稅務(wù)籌劃概念
稅收籌劃的一般有廣義和狹義之分。
廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)，合理和周密的安排，以少付緩繳稅款為目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強調(diào)稅收籌劃的前提是在遵守稅法，稅收籌劃的目的是少付稅款。它包括使用法律手段進行稅務(wù)規(guī)劃，采用經(jīng)濟手段，特別是價格的方法的進行稅負轉(zhuǎn)移。
狹義的稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法允許下符合政府稅收政策的導(dǎo)向為前提，稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇，根據(jù)自身經(jīng)營活動的特點，通過事先籌劃，進行納稅優(yōu)化選擇及一系列前瞻性的規(guī)劃，以達到少繳稅收目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強調(diào)稅務(wù)籌劃的目的是稅收，而稅收在稅收法律，以適應(yīng)政府稅收政策的導(dǎo)向為前提的。
二、稅務(wù)籌劃的方式
稅收籌劃是納稅人財務(wù)整體規(guī)劃的一個重要部分。主要包括避稅、節(jié)稅、稅收轉(zhuǎn)嫁三種方式。
(一)避稅籌劃的概念
1、 避稅籌劃的定義
避稅籌劃是指納稅人利用稅法的不完善和各種難以在短期內(nèi)消除稅收缺陷，進行避免稅收活動。
2、避稅籌劃的特征
合法性；稅收負擔(dān)最小化；避稅手段的邊緣化，利用稅法的不完善之處；
3、 避稅籌劃方式——轉(zhuǎn)讓定價
轉(zhuǎn)讓定價是避稅的一個基本方式。轉(zhuǎn)移定價是指經(jīng)濟活動中，納稅人為了使他們利益最大化而發(fā)生的交易是不符合市場交易規(guī)則且其價格也不是按照市場交易價格進行的。在這種轉(zhuǎn)變過程中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格根據(jù)雙方的意愿，可以高于或低于市場供給和需求的價格，以實現(xiàn)低稅或稅收的用途。
(二)節(jié)稅籌劃的概念
1、節(jié)稅籌劃的定義
節(jié)稅籌劃是指納稅人在符合稅法立法精神的基礎(chǔ)上，在經(jīng)濟活動中充分利用稅收優(yōu)惠政策等規(guī)定以達到少繳或不繳稅的目的。
2、節(jié)稅籌劃的特征
合法性；宏觀政策導(dǎo)向性；策劃性
3、節(jié)稅籌劃方式
利用可選擇稅收政策節(jié)稅，就是在稅法規(guī)定的兩種以上的稅務(wù)處理方式中選擇有利于納稅人自身生產(chǎn)經(jīng)營特點的政策，達到少繳稅或緩繳稅的目標(biāo)。例如，國家對資產(chǎn)折舊政策就有選擇性規(guī)定，因為折舊計算方法很多，有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法會使利潤忽高忽低，可能使稅負波動較大，直線法就使利潤變動比較平緩，綜合稅負比較低。一般來說，節(jié)稅的最好方法就是使企業(yè)的利潤應(yīng)保持一個相對平穩(wěn)的狀態(tài)，降低企業(yè)的綜合稅負。利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅，來降低納稅人的稅收負擔(dān)。
(三)稅負轉(zhuǎn)嫁
1、稅負轉(zhuǎn)嫁的定義
r> 稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過提高或降低價格的方式將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者和供應(yīng)商承擔(dān)的經(jīng)濟行為。
2、稅負轉(zhuǎn)嫁方式
稅負轉(zhuǎn)嫁主要的制約和影響因素是商品供求彈性。
(1)需求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁
依據(jù)需求彈性的差異，稅負轉(zhuǎn)嫁可以分為以下三種情形。
需求完全無彈性，即當(dāng)某種商品因政府課稅而導(dǎo)致納稅人加價出售時，購買者對價格的變動毫無反應(yīng)，其購買量不會因為價格的提高而受到影響。在這種情況下，納稅人完全可以通過提高商品價格的方式將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。
需求缺乏彈性，即如果購買者或消費者對于提供商品的納稅人進行稅款加價的行為反應(yīng)較弱，便表明相關(guān)商品的需求缺乏彈性。此時，納稅人便可以通過提價的方式將所納稅款部分轉(zhuǎn)嫁給消費者。
需求富有彈性，即當(dāng)納稅人把所納的稅款附加于商品價格之上而誘發(fā)購買者強烈反應(yīng)時，就意味著這些商品的需求有較大的彈性。此時，消費者購買量的下降幅度超過價格上漲的幅度，甚至停止購買行為，或者選擇某種替代品滿足需求。出現(xiàn)此種情形時，表明納稅人的定價已超過極限，其結(jié)果是，納稅人提價得到的邊際效益低于銷量減少的邊際損失，納稅人無法通過提價把稅負轉(zhuǎn)嫁出去。
(2)供給彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁
供給完全無彈性，生產(chǎn)量不會隨價格變動而變動時，在這種情況下，納稅人無法將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。
供給缺乏彈性，即當(dāng)某種商品因政府征稅而價格得不到相應(yīng)的提高時，生產(chǎn)供應(yīng)納稅人往往會因某些因素的限制而未能或無法對價格的相對下降做出較為強烈的反應(yīng)，其實際生產(chǎn)供應(yīng)量調(diào)減的幅度不會很大，通常低于價格相對下降的幅度。生產(chǎn)供應(yīng)量基本維持原有水平，價格難有較大幅度的變動，導(dǎo)致納稅人無法將稅負完全轉(zhuǎn)嫁出去。
供給富有彈性，即當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府課稅而價格不能相應(yīng)提高時，生產(chǎn)量對價格變動很敏感，在這種情況下，納稅人便可以通過對商品提高價格的方式向購買者轉(zhuǎn)嫁稅負。
(四)避稅、節(jié)稅、稅負轉(zhuǎn)嫁三種籌劃方式的比較
三者的目的是一致的，都是使稅收負擔(dān)最小化。不同的是：
避稅是納稅人針對稅法的漏洞及不完善的地方采取的一種納稅籌劃方式，它是不符合立法精神的，隨著稅法的不斷完善，避稅的空間將會不斷縮小。節(jié)稅是利用稅法中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策而采取的一種納稅籌劃方式，它是符合立法精神的，符合國家宏觀政策導(dǎo)向的，節(jié)稅的空間將會不斷擴大。稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給商品購買者或商品供應(yīng)者，國家稅收并不因稅負的轉(zhuǎn)嫁而減少，因而是符合國家稅法規(guī)定的合法行為。
三、結(jié)論
綜上所述，我們主要應(yīng)通過節(jié)稅來進行稅收籌劃，符合稅法的立法意圖和國家宏觀政策的導(dǎo)向，這樣可以實現(xiàn)國家和納稅人的雙贏，它既實現(xiàn)了納稅人稅收負擔(dān)最小化又實現(xiàn)了國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟制度的必然產(chǎn)物，如何進行稅務(wù)籌劃是在實踐中不斷探討和摸索的，納稅人一直所追求的目標(biāo)是實現(xiàn)自身利益最大化。因此，在經(jīng)濟活動中，納稅人應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置稅務(wù)籌劃工作，通過稅務(wù)籌劃控制納稅成本支出，從而影響納稅人經(jīng)濟效益。
