全面預算管理作為為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展與成熟起到極大推力作用的管理系統(tǒng)，對企業(yè)長期發(fā)展無疑是有益的，但在管理實踐中，全面預算管理的效果并不明顯。一方面是復雜的經(jīng)濟環(huán)境使得管理方案的制定與控制變得難以駕馭。另一方面是外部經(jīng)濟環(huán)境中的一些因素影響到企業(yè)產(chǎn)品和服務的供給狀態(tài)。為了應對這一矛盾，企業(yè)應該充分利用信息技術的優(yōu)勢，簡化傳統(tǒng)的預算編制、控制流程，使全面管理系統(tǒng)在企業(yè)中發(fā)揮真正作用。
一、全面預算管理系統(tǒng)失敗原因
許多企業(yè)的全面預算管理未能發(fā)揮其真正效用，究其根源無非是兩種情況，一是預算執(zhí)行者未能完成預算指標；二是預算作為一種量化的管理制度，在應用或實施的過程中因為某些原因中斷，或者在應用或實施過程中為中斷但是已形同虛設。
?。ㄒ唬╊A算執(zhí)行者未能完成預算指標
1、預算起點的選擇問題
現(xiàn)代企業(yè)大多采用利潤觀起點論的預算模式，現(xiàn)代公司制的主要特征就是所有權與經(jīng)營權分離，所有者與經(jīng)營者之間是一種委托代理關系，雙方存在明顯的信息不對稱現(xiàn)象。這使得“預算這存在追求無限利潤的動機”沒有存在的現(xiàn)實土壤；銷量決定利潤的模式使得企業(yè)難以從本部門資產(chǎn)實際產(chǎn)能出發(fā)，在做生產(chǎn)決定時處于被動地位。
2、預算指標水平的有效性問題
預算指標的制定是預算管理活動的起點。預算的制定、執(zhí)行、控制及差異分析都是根據(jù)年初所制定的預算指標展開的。有些企業(yè)以過去的活動為基礎，直接采用歷史指標作為當年的預算指標值。如果企業(yè)經(jīng)營活動變化不大，這種方法尚可接受。但是在企業(yè)活動變化較大的情況下，這種方法使企業(yè)的預算與企業(yè)的實踐活動相脫節(jié)，難以作為考評員工表現(xiàn)和評價企業(yè)績效的標準。
3、基于預算的激勵機制不合理
現(xiàn)今公司的主要特征是所有權與經(jīng)營權分離。在企業(yè)預算管理的過程中，用預算指標對考核方進行考核，并根據(jù)相應的考核結果進行獎懲時，過高或過低的預算都不是可取的。過高的指標會挫傷員工的信心，使領導班子的績效評價工作處于被動；過低的預算又會助長企業(yè)內(nèi)部懶散的氛圍。
?。ǘ╊A算管理中斷或已形同虛設
1、信息不對稱導致的“預算松弛”或“逆向選擇”
當預算目標分解到各責任單位并成為獎懲的根據(jù)時，下級人員就會利用信息不對稱的優(yōu)勢，以局部利益最大化取代公司整體利益最大化，導致 “逆向選擇”和“預算松弛”。例如一些投資中心為規(guī)避支出放棄投資.由于企業(yè)分級掌握了相關的信息優(yōu)勢，通過參與到預算的制定和控制，管理者可以構建有利于各自部門的相對寬松的預算指標。
2、預算決策機構成員不獨立
預算委員會成員包括預算制定者和預算執(zhí)行者。制定者往往兼有執(zhí)行者身份的管理者。例如，我國一些企業(yè)的副總同時管理一個或多個子企業(yè)，在這種體制下的副總具有雙重身份，難免不會偏袒與自己相關的利益集團。
二、全面管理預算框架的構建
在全面預算管理系統(tǒng)構建的總體思路的引導下，企業(yè)還有許多需要考慮的細節(jié)問題。全面預算管理系統(tǒng)從流程上看包括預算的編制、執(zhí)行、控制和差異分析，主要有以下幾個方面的問題：
?。ㄒ唬╊A算編制者供給：預算的編制
1、預算編制的數(shù)據(jù)來源及編制方式
80年代我們引進西方的教科書中無采用銷量為起點的編制模式，而后又有學者提出采用以利潤為起點的編制方式。從企業(yè)內(nèi)部來看，企業(yè)應該切實做好預算系統(tǒng)與ERP各個子系統(tǒng)的對接，從各系統(tǒng)中直接獲取相關數(shù)據(jù)。從企業(yè)外部來看，當前的企業(yè)競爭是市場價值鏈的競爭，企業(yè)之間強化競爭與合作形成強大的協(xié)同優(yōu)勢。企業(yè)在編制自己的預算時應該考慮到業(yè)務伙伴組的實際情況：上游生產(chǎn)商和下游銷售客戶組。
2、編制流程及權限配置
規(guī)范的流程和嚴謹?shù)膶徟蔷幹埔环蓊A算的基礎。編制過程中，不僅要求“自下而上”的匯總預算，也要求“自下而上”的分級預算，預算編制過程中企業(yè)上下級管理人員需要不斷的溝通，保證預算流程有條不紊的進行。這就決定了參與預算制定的人員分工應該盡可能明確，方便根據(jù)不同的崗位分派相關預算項目表格，配置修改、瀏覽權限等。
?。ǘ╊A算執(zhí)行者需求：預算的執(zhí)行、控制及差異分析
1、人工控制與自動控制結合，實現(xiàn)有效的資源配置
在企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中存在兩種控制模式：自動控制和人工控制。自動控制能簡化操作、但相對死板，需要與人工控制相結合靈活使用才能實現(xiàn)資源的有效配置。自動控制主要用于處理企業(yè)日常經(jīng)常事項，對不具穩(wěn)定性但具有重要經(jīng)濟意義、后果的事件則通常采取人工控制。
2、形成“責、權、利”三點一線的預算體系
在企業(yè)預算管理中，責、權、利相結合的原則指企業(yè)就預算執(zhí)行是否達到目標要求進行考評分析，并將考評結果與企業(yè)員工的薪酬、獎勵建立聯(lián)系，以此激勵員工，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標?？荚u指標的設置應遵循可控性原則，各責任單位在其控制力范圍內(nèi)承擔責任，僅對其可控的預算差異負責；考評指標應該落實到每個員工。
