醫(yī)院；固定資產(chǎn)；管理；探析
一、醫(yī)院有關(guān)固定資產(chǎn)會計(jì)制度的改革
公立醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，在會計(jì)核算上一直遵守的就是《醫(yī)院會計(jì)制度》。而在我國過去實(shí)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》中，對固定資產(chǎn)的處理方法是：借記“專用基金——修購基金”貸記“銀行存款”或者“應(yīng)收賬款”等，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”貸記“固定基金”。對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而是計(jì)提修購基金——借記“醫(yī)療或藥品支出”，貸記“專用基金—修購基金。”也就是說，對于固定資產(chǎn)的折舊的計(jì)提根本不存在，其賬面上的數(shù)值反映的永遠(yuǎn)是固定資產(chǎn)的初始成本。這無疑會產(chǎn)生資產(chǎn)或是成本的虛增。而無論是資產(chǎn)的虛增還是成本的虛增，都會使醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表有水分，不能完整準(zhǔn)確的反應(yīng)醫(yī)院的經(jīng)營狀況，其次資產(chǎn)負(fù)債率也不準(zhǔn)確，報(bào)表使用者就不能很好的掌握醫(yī)院的實(shí)際情況。
針對這種情況，在我國2012年的新《醫(yī)院會計(jì)制度》中，取消了“固定基金”和“修購基金”科目，增加了固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”以及“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算——公立醫(yī)院在按月提取固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，借記“待沖基金”科目、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)該計(jì)提的數(shù)額，貸記“累計(jì)折舊” 科目；而在出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面原值減去待處理的固定資產(chǎn)尚未沖減完畢的待沖基金，得出的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記 “待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣一來，便使得醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算進(jìn)一步趨于正規(guī)化和合理化。
二、以往醫(yī)院固定資產(chǎn)會計(jì)制度的弊端
（一）造成醫(yī)院報(bào)表上凈資產(chǎn)的虛增
在我國過去的《醫(yī)院會計(jì)制度》中，有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊及清理，并不沖減固定基金。期間，除非融資租賃，否則直到固定資產(chǎn)報(bào)廢清理完畢之前，賬面上固定資產(chǎn)和固定基金應(yīng)相等，即始終保持原始價(jià)值不變。在對固定資產(chǎn)、固定基金和修購基金進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，采取這種方案顯然是不合理的。因?yàn)樵谔崛⌒拶徎饡r(shí)，并沒有設(shè)置“累計(jì)折舊”會計(jì)科目，也就不可以明確的反映固定資產(chǎn)的凈殘值，從而引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。導(dǎo)致會計(jì)信息無法真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值，不利于對固定資產(chǎn)的管理。
（二）造成醫(yī)院報(bào)表上成本的虛增
在從前的《醫(yī)院會計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)的修購基金的計(jì)提是由醫(yī)院收入和結(jié)余決定的，而固定資產(chǎn)的價(jià)值對其并不產(chǎn)生影響。在實(shí)際操作時(shí)，許多醫(yī)院會鉆《醫(yī)院會計(jì)制度》中沒有明確規(guī)定列支方法的空子——當(dāng)有大量的資本性支出出現(xiàn)時(shí)，便直接從修購基金中列支，有的醫(yī)院甚至直接將其列入當(dāng)期成本。隨后再根據(jù)固定資產(chǎn)原值計(jì)提修購基金。可以看出，當(dāng)采取這種方法進(jìn)行核算時(shí)，勢必會造成支出的增加，是成本的虛增一種表現(xiàn)形式。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革與固定資產(chǎn)管理的協(xié)調(diào)意義
（一）有利于完善醫(yī)院固定資產(chǎn)會計(jì)信息的真實(shí)性，有利于社會對醫(yī)院的監(jiān)督
在過去的會計(jì)制度下，修購基金作為一種專用基金，當(dāng)余額不足時(shí)，是不允許再購入固定資產(chǎn)的，是絕對不可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)的。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院對于先進(jìn)設(shè)備的需求又促使眾多醫(yī)院以身犯險(xiǎn)，在修購基金無法滿足需求時(shí)，仍繼續(xù)購買，只是在賬面上不在作出改變。這樣一來，明顯違背了財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的要求，出現(xiàn)了賬實(shí)不符，會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。而在新醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則下，取消了對于“修購基金”的賬戶設(shè)置。而是采取了與工業(yè)上類似的固定資產(chǎn)折舊法，在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)，通過“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行定期計(jì)提折舊。做到賬實(shí)相符，確保會計(jì)信息的真實(shí)性和可用性。
（二）有利于加強(qiáng)醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理，節(jié)省資金，創(chuàng)造效益
在舊醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則下，醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理是比較混亂的。許多醫(yī)院都出現(xiàn)了過度重視固定資產(chǎn)購置、輕視固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)象。長期以來，我國的公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理處于一種不嚴(yán)格的狀態(tài)，賬戶設(shè)置不合理、不科學(xué)，且對于固定資產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)控。固定資產(chǎn)的購置呈現(xiàn)較大隨意性和盲目性。由于不計(jì)提折舊，又導(dǎo)致固定資產(chǎn)的重復(fù)購置以及過度購置的情況，造成了資金的大量浪費(fèi)。新醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則的修改，充分考慮了這一方面，并加以規(guī)定和控制。明確規(guī)定了固定資產(chǎn)購置后的管理方法和處理方式，有效的節(jié)省了資金，為醫(yī)院創(chuàng)造效益。
四、對進(jìn)一步完善醫(yī)院固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的建議
（一）增加固定資產(chǎn)減值核算
雖然現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)制度已經(jīng)很大程度上的改善了我國公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的購置和管理，但是有部分的內(nèi)容可以進(jìn)一步的修改完善。可以借鑒會計(jì)制度的謹(jǐn)慎性原則，增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，根據(jù)賬面凈值與市價(jià)孰低法，確定固定資產(chǎn)的即時(shí)價(jià)值，并對差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。這樣一來，既可以清晰的反應(yīng)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又可以有效的避免醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（二）對某些小額使用期短的固定資產(chǎn)列入低值易耗品核算
固定資產(chǎn)占醫(yī)院資產(chǎn)的比例較大，是醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)核算的重點(diǎn)。固定資產(chǎn)的管理亦顯得尤為重要。但由于醫(yī)院的特殊性，醫(yī)院使用的固定資產(chǎn)種類、數(shù)量也是極龐大的。管理起來自然有些難度。鑒于這點(diǎn)，可以考慮適當(dāng)?shù)膶⑹褂闷诙蹋医痤~較小的固定資產(chǎn)作為低值易耗品處理。這樣可以有效的減少會計(jì)人員的工作量，管理起來也方便許多。
在公立醫(yī)院的《醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則》修改的道路上，我們能做的還有很多。不斷的完善和實(shí)踐固定資產(chǎn)的管理，是我們每個(gè)人的責(zé)任和義務(wù)。認(rèn)真負(fù)責(zé)的管理和處置固定資產(chǎn)，不僅可以真實(shí)的反應(yīng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的價(jià)值和規(guī)模，還可以使報(bào)表使用人更好的利用報(bào)表做出相應(yīng)的決策。
