摘 要：
關鍵詞：
會計信息是現代經濟生活中不可或缺的重要經濟信息之一。會計制度作為規范會計信息的規則，在社會主義市場經濟發展中起著重要的作用。近年來，我國先后頒布實施了《企業會計準則——基本準則》、《企業財務通則》和《企業會計制度》，對會計制度進行了重大改革，之后，又陸續發布了若干個具體會計準則，在推進會計制度向市場經濟轉軌和與國際會計慣例協調方面實現了重大突破。然而，隨著市場經濟的不斷深化，必將對會計核算提出新的要求，要求會計制度相應進行改革和完善。分析發達市場經濟國家會計制度，取其精華為我所用，有利于推進我國會計制度改革。
一、 發達國家（以德國為例）會計制度及其特點
1.會計法規體系
德國是一個經濟高度法制化的國家，會計制度法規體系很健全。影響最大的是《商法》、《公司法》和《稅法》，其中《商法》是影響會計實務最重要的法規，《商法》規定所有企業都必須有賬簿記錄，會計報表必須按照正規簿記原則編制。公司法則明確規定企業按其組織形式的不同分別執行不同的會計法規。對于股份公司執行的股份公司法，詳細規定了資產負債表和損益表的項目和結構排列、所適用的計價原則，而且還規定了股份公司創建、經營過程和破產清算所涉及的一系列具體會計處理方法。
2.會計記錄
會計記錄包括賬戶設置、記賬方法、原始憑證與記賬憑證、成本計算、財產清查等。
賬戶設置分為財務會計賬戶和經營計算賬戶兩部分，共9類賬戶。企業根據其規模與生產結構、所屬行業部門、成本計算體系等方面的不同，進行賬戶的選擇。采用單式記賬法、復式記賬法和財政記賬法三種記賬方式，各企業按種類和規模自行選擇。記賬憑證采用合二為一的方式附于原始憑證上，原始憑證主要包括制票人、受票人、制票日期、票據編號，業務內容等；記賬憑證包括會計分錄、記賬日期、憑證編號、記賬人等項目。
3.會計報告
會計報告由會計報表、報表附注和企業狀況報告三部分組成。會計報表包括資產負債表和損益計算表；附注主要包括對資產負債和損益表的解釋，關于公司股權及參股信息和行政組織、人事變動方面的情況。企業狀況報告主要記錄企業經營年度的經營狀況，以及資本性公司發展預測的報告、公司分支機構等方面的報告。會計報告對于不同規模的企業要求填報的內容不同，其填報的內容多少與企業規模的大少成正比，允許中小企業采有簡化的損益表、資產負債表以保護中小企業發展。
二、我國會計制度的演變
特定的會計環境產生特定的會計制度制度。我國會計制度的演變與我國經濟體系改革的步伐相協調。會計制度的建設是一項系統工程，50多年來，我國會計制度體系經歷了多次改革。
（一） 建國初期
建國初期，企業沒有統一的會計規范。1950年財政部頒發了第一部統一會計制度——《中央重工業部所屬企業及經濟機構統一會計制度》，這一制度對會計主體、會計分期、貨幣計算、權責發生制、實際成本等會計假設和原則進行了規定，并采用借貸記脹法，采用“資產=負債+凈值”為基礎的資產負債表。同年輕工業部、紡織工業部、燃料工業部、鐵道部、交通部、郵電部、貿易部等各部委建立了本行業的統一會計制度，初步奠定了會計制度體系。
（二）計劃經濟時期
在計劃經濟時期，由于企業不是獨立的經濟實體，有關會計的確認和計量嚴格按照國家規定執行，資金由國家投放，固定資產折舊與實現的利潤上繳國家，發生的虧損由國家彌補，會計交易、事項的內容比較單純和穩定，造成會計主體地位意識薄弱，這一時期，以國家為會計主體，沒有持續經營概念，沒有商業秘密概念、使用成本概念。資產負債表結構由建國初期的“資產=負債+凈值”改為“資產的運用=資金的來源，加入了定額流動資金、定額負債的項目，以便與有關計劃結合，是計劃經濟在會計制度變遷中一個突出的反映。
（三）計劃經濟向市場經濟過渡期
以改革開放為標志，隨著發展重心向經濟建設的轉移，簡化的會計制度難以適應需求，1980年頒布實施的《國營工業企業會計制度》，增加了會計科目和會計報表，資金平衡表采用固定資金、流動資金和專項資金三段式。1993年頒布實施的《企業會計準則》、《企業會計通則》和十三個行業的企業會計制度和財務制度。這一會計制度，明確要示采用借貸記賬法，確立了四項會計核算基本前提和十二項會計核算基本原則，將會計基本等式由“資金占用=資金來源”改為“資產=負債+所有者權益”，采有國際通行的會計報表體系和制造成本制度，實現了會計制度的根本轉換。
（四）市場經濟會計制度初建期
隨著經濟體制改革的不斷深化，社會主義市場經濟體制的初步確立，1993年以來實行的分行業會計制度已不適應這一變化。2000年頒布實施了《企業會計制度》，這一制度規定了會計要素確認、計量、記錄、報告的全過程，增加了實質重于形式會計原則，重新定義了會計要素，計提壞賬準備、短期投資跌價資金準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資金減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等八項資產減值準備，將非貨幣性交易、或有事項、會計調整、關聯方關系及其交易等實踐證明較為成熟的會計準則內容納入會計制度，調整了部分會計名稱和內容，調整規范了會計報表體系，下放了固定資產折舊政策和壞賬準備提取。后續又頒布實施了《金融企業會計制度》、《小企業會計制度（征求意見稿）》。這一時期的會計制度充分體現了企業的市場主體性質。
三、對我國當前會計制度改革的啟示
從以上論述中可以看出，西方發達市場經濟國家會計制度的產生與發展，一方面是隨著市場經濟發展的日益深入，規范企業會計行為、保證會計信息可靠性的需要；另一方面更是企業兩權分離而形成的委托代理關系對企業受托責任的確認和解除的需要，也是企業外部對企業財務報表實施有效監管的產物。各國會計法規與我國會計制度在總體內容上大致一致，只是在法規規范的層次上、內容上有所不同。因此，隨著我國社會主義市場經濟的高度發展，尤其是隨著資本市場的發育和完善，隨著投資主體的多元化和投資渠道的多樣化，會計制度改革步伐加快，會計制度將逐步完善。
（一）會計制度與國情相輔相呈
會計制度是國情的再體現。對比發現，任何國家的會計制度都有其獨特之處以適應其特有的會計環境。特定的會計環境產生了特定的會計制度規范方式和規范內容。將種差異將永久存在。中國會計制度改革必須要從國情出發，堅持會計制度的規章形式和規章性質，同時吸收發達市場經濟國家會計制度的靈性性、針對性強等優點，因地制宜的建設和優化我國的會計制度。
（二）會計制度統一與細化并行
部分發達國家會計制度由民間團體制度，會計制度因企而設、因行而設，缺乏統一的會計制度。結合我國國情要建立多層次會計制度，逐步建設國家、行業協會和基層企業三個層次的會計制度。國家層面的會計制度將企業中具有共性的會計內容，包括資產、負債、所有者權益的會計確認、計量、記錄等予以總體約定中；行業協會會計制度著重解決各行業有關收入、費用（成本）、利潤的會計核算規模問題；基層企業要在國家統一的會計制度框架內，結合企業自身特點，建立行之有效的會計制度。
（三）會計制度順應全球化趨勢
隨著經濟全球化進程的加快，我國對外開發開放范圍的不斷擴大和深入，中外合資企業、合作企業、外商投資企業等企業實體出現，國有企業、集體企業“走出去、引進來”，外向型經濟發展迅猛。與此相適應，我國會計制度必須要與國際會計規則相協調，以適應企業跨國經營、節約國際貿易的交易成本和提高會計信息可比性等需求。因此會計制度改革要逐步建立全球通用的會計標準，推進會計標準的國際化，為全球經貿往來和資本流動消除障礙，以適應全球化的要求。
