有些企業(yè)在近幾年來的成本管理實踐中在單獨運用作業(yè)成本管理或者戰(zhàn)略成本管理的時候已經(jīng)積累了一些成功的經(jīng)驗,有些企業(yè)組織機構進行了改革,管理人員的素質有了很大的提升,全員職工的管理意識得到了強化,所有這些因素無不為這兩種方法在現(xiàn)代企業(yè)成本管理實踐中的綜合應用奠定了堅實的基礎。
盡管作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理存在比較明顯的區(qū)別,但是由于它們都是為了克服傳統(tǒng)成本管理所存在的缺陷,從而更好地滿足現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需要而形成的,這就使彼此之間存在緊密的聯(lián)系,而且在成本管理的實踐中,也只有做到兩者之間的融合,才能最大限度地發(fā)揮成本管理的效用。兩者之間的融合主要體現(xiàn)在以下方面:
(一)目標的融合——塑造企業(yè)核心競爭力
作業(yè)成本管理的目標主要有兩個:一是從外部顧客的角度出發(fā),盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā),盡量從各自提供的價值中獲得更多的利益。要實現(xiàn)這一目標,企業(yè)管理者就必須要深入到作業(yè)層,進行作業(yè)分析,區(qū)別哪些是增值作業(yè),哪些是非增值作業(yè),對于不增值作業(yè),就必須要消除,對于增值作業(yè),還要盡可能提高其運作效率,減少其資源的消耗。從而以相對較低的成本獲得更多的利潤,最終達到在同行業(yè)中取得競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理的目標應服從于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的目標,表現(xiàn)為通過價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析等方法實現(xiàn)企業(yè)長期、整體的競爭優(yōu)勢。即在確定成本管理戰(zhàn)略目標時,必須將成本管理放在與企業(yè)經(jīng)營活動、管理措施及戰(zhàn)略選擇的相互關系中考察;同時企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實施必須要考慮到成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力。因此,戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本管理的目標在本質上是一致的,都是塑造企業(yè)的核心競爭力。
(二)決策信息的融合——作業(yè)成本信息
作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理的信息來源不完全相同,但是兩者進行決策的主要信息或者基本信息都來源于作業(yè)成本法計算所提供的作業(yè)成本信息。作業(yè)成本管理是根據(jù)作業(yè)成本計算提供的成本信息進行成本管理的。作業(yè)成本信息包括作業(yè)的成本和作業(yè)的價值等方面的信息。因此,作業(yè)成本法構成作業(yè)成本管理的基礎,而作業(yè)成本管理則是作業(yè)成本信息進行成本分析和成本控制的工具和活動。戰(zhàn)略成本管理過程中,一般而言,使用作業(yè)成本信息進行戰(zhàn)略成本管理所采取的方法是假設推測分析。基于作業(yè)成本法的管理會計已不再把成本簡單劃分為變動成本和固定成本,而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習性的依據(jù),進行動態(tài)的價值鏈分析,根據(jù)這種比較準確的成本信息所進行的動態(tài)分析和管理活動,從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看,具有更大的相關性。而且作業(yè)成本法提供的作業(yè)信息可以為戰(zhàn)略成本管理提供更為準確的決策信息。
(三)戰(zhàn)略選擇的融合——企業(yè)競爭戰(zhàn)略在作業(yè)成本管理中的體現(xiàn)
通過對作業(yè)成本管理思想的進一步考察,可以發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理中的各種競爭戰(zhàn)略在作業(yè)成本管理中都得到不同程度的體現(xiàn):
1、成本領先戰(zhàn)略的體現(xiàn)。作業(yè)成本管理實際上是建立在價值鏈分析的基礎上,它緊盯“市場”,以市場的競爭對手為標的,專注于作業(yè)的本源(成本動因),尋求降低成本的途徑。它使用的無論是成本動因分析還是顧客的盈利性分析,都是該戰(zhàn)略的體現(xiàn)。實際上,作業(yè)成本管理是成本領先戰(zhàn)略的具體應用。
2、差別化戰(zhàn)略的體現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營的差別化來源于其價值鏈。因而企業(yè)要選擇并實施差別化戰(zhàn)略,就必須借助于作業(yè)成本管理中的價值鏈分析方法對其自身及其上、下游企業(yè)價值鏈上的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系進行分析,從而找出其存在差別化的能為顧客創(chuàng)造價值的機會,然后抓住這些有利機會對企業(yè)價值鏈進行改進。
3、聚焦戰(zhàn)略的體現(xiàn)。聚焦戰(zhàn)略是成本領先戰(zhàn)略和差別化戰(zhàn)略在特定領域的強化,應用該戰(zhàn)略取得競爭優(yōu)勢的基礎仍然是產品的成本領先和差別化,所以在作業(yè)成本管理中也同樣蘊涵著基于成本領先和差別化的聚焦戰(zhàn)略。
(四)主要分析方法上的融合——價值鏈分析
作業(yè)成本管理是價值鏈分析的基礎。作業(yè)鏈是指產品制造過程中一系列經(jīng)濟活動。企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動,在作業(yè)成本管理思想下都可以看成是一項作業(yè),而在價值鏈分析看來是一項價值增值活動。從作業(yè)成本的觀點看,由投入到產出的過程是由一系列作業(yè)構成作業(yè)鏈的過程。每完成一項作業(yè)消耗一定量的資源,同時又有一定量的產出轉移到下一作業(yè)。作業(yè)的轉移伴隨著價值的轉移,最終的產出既是全部作業(yè)集合而成的作業(yè)鏈的結果,也是全部價值集合而成的價值鏈的結果,因此,作業(yè)鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程,價值鏈是作業(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。價值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。它通過分析和利用企業(yè)內部與外部的價值鏈上所有相關活動來達成整個企業(yè)的戰(zhàn)略目的,實現(xiàn)成本的最低化,把影響產品成本的價值鏈上的每一個環(huán)節(jié),從項目調研、產品設計、材料供應、生產制造、產品銷售運輸?shù)绞酆蠓斩甲鳛槌杀究刂频闹攸c,進行逐一的作業(yè)成本分析,使管理人員對產品的生產周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解,從而使得產品的利潤在整個生命周期最大化。
(五)評價體系上的融合——平衡計分卡
平衡計分卡的3類非財務指標(客戶、內部經(jīng)營和員工能力)可以通過成本動因與作業(yè)成本管理相聯(lián)系,從而與作業(yè)成本管理形成一個有機的整體,可以增強作業(yè)成本管理在公司中所起的作用。將平衡計分卡引入作業(yè)成本管理之中,突破了傳統(tǒng)的業(yè)績指標面向作業(yè)的弊端,將戰(zhàn)略思想貫穿于成本管理的整個業(yè)績評價之中,以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標。
