摘要：本文分析了影響內部審計質量的五個因素，進而從增強我國上市公司內部審計部門的獨立性和客觀性、提高專業勝任能力和強化內部審計質量程序評估三方面提出了提高我國上市公司內部審計質量的建議。
關鍵詞：內部審計質量 獨立性 客觀性 專業勝任能力
2001年美國世通公司內部審計師在發現該公司舞弊時的突出表現讓人們重新認識了內部審計在公司治理、內部控制和風險管理中的作用。此后，國際內部審計師協會、美國公眾公司會計監督委員會及美國證券交易委員會紛紛強調了內部審計在維持有效控制結構中的關鍵作用。此外，美國各主要股票交易所也逐步認識到內部審計功能的重要性，認為維持有效的內部審計功能是公司治理中的最佳實務。
一、我國上市公司內部審計現狀
我國內部審計工作起步于20世紀80年代，時至今日已取得了長足的進步并日益受到重視。中國內部審計師協會于2003年頒布了《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業道德規范》，截止到2011年共發布了24項內部審計具體準則。上海證券交易所為建立健全和有效實施內部控制制度，提高上市公司風險管理水平，保護投資者的合法權益，于2006年發布了《上市公司內部控制制度指引》。證監會、深交所與上交所于2007年3月對上市公司治理進行了專項調查，該調查包括上市公司是否設立了內部審計部門等內容。深交所于2007年12月發布了《中小企業板上市公司內部審計工作指引》。此后，財政部、證監會等五部委于2008年6月頒布了《企業內部控制基本規范》，規定企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。
二、影響上市公司內部審計質量的因素分析
（一）內部審計的獨立性
就內部審計而言，國際內部審計師協會早在1947年便將內部審計界定為一種“獨立評價活動”。此后，內部審計的定義雖在內容上有所變化，但獨立性作為其顯著特征一直被包含于有關定義中。內部審計的獨立性將直接影響內部審計活動能否順利的開展。內部審計職能執行的基礎建立在超然獨立的精神之上，并通過內部審計落實內控制度的有效設計與審核，超然獨立的精神是整個治理機制成敗的關鍵。有關學者的研究指出，獨立性是評價內部審計有效性的首要關注點。通常應關注以下幾個方面：內部審計部門獨立于其所審計的活動之外；內部審計部門的重大事項由審計委員會或董事會而非管理層決定；內部審計部門設有《內部審計章程》。
（二）內部審計的客觀性
國際內部審計師協會認為，客觀性是內部審計師在開展業務時必須保持的一種獨立的精神狀態，客觀性要求內部審計師開展業務時實事求是，不做重大的質量妥協。美國注冊會計師協會發布的審計準則公告第65號（SAS NO.65）《注冊會計師在財務報表審計中對內部審計職能的考慮》要求注冊會計師通過評價內部審計人員的客觀性來識別內部審計是否有效。評估時應考慮以下因素：一是內部審計在組織中的地位，包括是否向具備適當權限的管理人員匯報，確保內部審計的范圍不受限制以及充分考慮內部審計的發現和建議并采取行動。二是確保內部審計人員客觀性的政策，當內部審計人員親屬在重要或對審計較為敏感的職位任職時，應當禁止審計。
國際審計準則規定評價內部審計客觀性時注冊會計師需要考慮以下因素：一是內部審計在組織中的地位，以及該地位對內部審計人員保持客觀性能力的影響；二是內部審計是否向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告工作以及內部審計人員是否直接接觸治理層；三是內部審計人員是否不承擔相互沖突的職務；四是治理層是否監督與內部審計相關的人事決策；五是管理層或治理層是否對內部審計施加限制；六是內部審計建議是否被管理層采納并采取行動。
（三）內部審計的專業勝任能力
內部審計要實現其增加企業價值的目標，所應具備的條件之一是擁有內部審計專家。有關學者的調查發現，當內部審計部門人員主要由非專業審計師構成時，其發現舞弊的可能性較小，需要增加后續調查。如果管理當局得知內部審計人員具有較強的專業性時，便會放棄進行明顯的盈余管理。
（四）內部審計的業務類型
內部審計活動業務可分為確認和咨詢活動。確認活動即客觀地檢查和評估風險管理、控制或治理過程。典型的確認活動包括財務審計、遵循性審計和系統安全審計。咨詢服務則是提供建議及相關客戶服務活動，其性質和范圍與客戶協商確定，其目的是增加組織價值和改善組織運營，主要包括顧問服務、建議、協調、流程設計和培訓。如果內部審計僅履行咨詢職能，則可能被認為缺乏客觀性。
（五）內部審計質量程序評估
國際內部審計師協會在實務公告1310-1號質量程序評估中指出，內部審計活動應當采用一個監控、評估質量程序的流程。該流程包括內部與外部評估，外部評估應由組織外部合格、獨立的檢查人員至少于每五年開展一次。監控質量程序是指對內部審計活動開展的審計和咨詢業務的全面情況進行持續、定期的評估。該評估既是對審計及咨詢業務常規、持續的監控，也是對是否遵循《國際內部審計專業實務標準》進行的定期驗證。
三、提高我國上市公司內部審計質量的建議
（一）提高內部審計的獨立性和客觀性
國際內部審計師協會認為要確保內部審計的獨立性，審計主管應向組織內擁有充分權力，能夠促進獨立性，保證審計范圍不受限制以及充分考慮審計報告并依據審計建議采取適當行動的人員負責。當審計委員會介入內部審計活動中時，內部審計的有效性將隨之提高。其理想模式為審計主管在職能上向董事會匯報工作，在行政上向首席執行官匯報。審計主管每年至少與董事會單獨匯報一次，其任免應經董事會一致同意后確定以確保獨立性。
（二）提高內部審計的專業勝任能力
美國注冊會計師協會發布的審計準則公告第65號要求在評估內部審計人員專業勝任能力時考慮以下因素：內部審計工作人員的教育背景和職業經歷；職業認證和持續教育情況；對內部審計工作人員的監督和復核。因此，建議對內部審計人員開展職業認證，例如取得國際注冊內部審計師資格等；制定政策并給予內部審計人員每年參加專業培訓和后續教育的資金支持。
（三）強化內部審計質量程序評估
內部審計部門應對照《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，進一步強化內部審計質量程序評估。具體包括：遵循《國際內部審計專業實務標準》和《職業道德規范》，及時糾正重大的違規行為；評估內部審計活動的章程、目標、政策及程序的適當性；評估對組織治理活動、風險管理以及控制過程的貢獻。X
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