摘要：國外企業起訴我國企業商品傾銷時，我國企業如果要進行應訴，就必須進行會計舉證，也就是要收集會計證據進行抗辯，證明自己沒有進行商品傾銷或傾銷的幅度比較小，以切實維護自身利益。但是近年來的反傾銷應訴案例告訴我們，我國企業反傾銷應訴的勝訴率比較低。究其原因，筆者認為，反傾銷應訴是一個比較復雜的過程，它既是一個法律問題，又是一個會計問題，目前國內企業不熟悉反傾銷應訴對會計舉證的要求，這是引起反傾銷應訴失敗的重要原因。據不完全統計，我國有40%的反傾銷案是由于企業拿不出較為規范的會計相關資料而敗訴，因此有必要認真研究和探討反傾銷應訴對會計舉證的要求。
關鍵詞：反傾銷 應訴 會計舉證
一、時效性
反傾銷應訴是一個法律訴訟過程，因此有極強的時效性。國內涉訴企業在接到反傾銷調查通知后，必須在規定期限內提交財務資料和其他相關信息。如歐盟反傾銷條例規定“當事人收到用于反傾銷調查的問卷后，至少應給予30天時間作出答復。對出口商的時間期限應從收到調查問卷的時間起算，為此目的應將寄給出口商或者轉交給出口國有關外交代表之日起一周視為調查表的收到日。在特殊的情況下，如當事人有正當的理由，適當考慮調查的時間限制，該期限可再延長30天”。歐盟反傾銷條例第二條第七款規定：“確定市場經濟第三國作為類比國之后，應盡快通知被調查當事人，并應給予他們10天時間對此發表意見。”在美國的反傾銷程序中，美國商務部在初裁階段根據選定的替代國計算出傾銷幅度，應訴方可以在初裁后75天的申訴期內提出自己理想的替代國。如果在規定期限內沒有給予答復，進口國反傾銷管理當局將直接根據反傾銷申請書的材料作出裁決。因此，我們在反傾銷應訴時必須注意應訴的時間要求。
二、資料詳盡
反傾銷應訴時，涉訴企業必須提供詳盡的財務信息，以歐盟為例，涉訴企業應提供以下財務信息：
（一）公司運作的詳細資料和財務報告。包括：公司的股本或資本構成；被調查產品在購、產、銷、利等方面的權限、與政府的關系以及近兩年負責生產和銷售被調查產品的部門生產或收入的財務報表。
（二）被調查產品銷售資料。包括每批產品的出口數量、出口價格、產品當地銷售價格、運輸方式、距離及運費、保險費、折扣與傭金；所簽訂的合同、銀行信用證以及支付有關費用的證明、發運和交貨港口地點；公司國內定價政策的說明。
（三）公司被調查產品的生產和銷售成本。包括被調查產品的生產過程和生產投入情況；調查期內產品的實際單位成本（反傾銷應訴中的產品成本，不僅包括制造成本，還包括銷售費用、管理費用和其他一般費用）；公司在過去兩年被調查產品在國內和國際市場的利潤、利潤與銷售額比例；說明公司運用的總的會計制度。因此，為了確保在應訴時能夠及時提供應訴所需要的一切資料，會計人員在日常核算中必須對銷售收入、成本費用等賬戶分客戶和產品進行詳細核算。
三、可靠性
可靠性要求的主要表現形式就是可稽核性，應訴過程中提供的財務信息必須經得起日后反傾銷管理當局的核查，否則就會被視為數據不可信而面臨比較高的反傾銷稅。反傾銷實地核查時，具體的核查工作通常是從企業利潤表中的成本、費用及利潤入手，將總賬、明細賬和各生產單位的各項耗費與產出的部門記錄進行比對，最后還要將各基層單位數據進行匯總并與報表數進行核對。同時調查機構要求被核查的數據資料能夠得到交叉認證，即每一個被核查的數據都要在不同部門和材料中得到反復證明，以此來確保這些數據資料的可靠性。2007年2月26日，美商務部就我國活性炭反傾銷案做出終裁，認定我國產品在美進行傾銷，裁定涉案企業反傾銷稅率為62.08-228.11%。這次終裁結果比初裁更糟糕，山西新華化工廠等3家企業，應訴時是作為供貨商和吉林一家出口商捆綁進行應訴的，在初裁中拿到最低稅率13.78%，比其他企業低得多，但終裁稅率卻是228.11%，出口美國幾乎無望。出現這種情況的原因在于它們未能通過美國商務部的實地核查，個別企業基礎資料（主要指生產資料）不完整，并且沒有在終裁調查中給予配合，致使美國商務部在計算其傾銷幅度時采用的是可獲得的最佳信息，即根據美國企業申訴書上的數據進行裁決。浙江曾有一家企業在接受美國反傾銷核查時，核查員要求企業提供工人考勤打卡原始記錄單來證實公司電腦數據的真實性，由于沒有保存記錄單，對方對企業的人工成本產生了懷疑，該企業最終未能如愿獲得“零稅率”。因此在核算過程中，財務人員必須注意保存原始憑證以外的各類輔助證據，加強對各類數據勾稽關系的審核。
四、必須經過審計
《WTO反傾銷協議》和《歐盟384/96號規則》規定了在確定成本時可以有條件地接受企業的會計記錄，但企業財務會計中的成本必須“符合國際會計準則和進行過獨立審計并有通用性”。目前我國的企業會計準則雖已與國際會計準則接軌，但出口企業會計報表的獨立審計并沒有制度化，國內法律尚未作強制要求，這就使得很多中國公司在應訴反傾銷調查時拿不出會計師事務所的年度審計報告，有的為了應付進口國的核查而進行突擊審計，故其提供的成本資料沒有權威性，其可信性也大打折扣，直接導致反傾銷調查當局質疑我國出口企業成本資料的可靠性。這也是我國企業在市場經濟待遇申請過程中，經常被否決的重要原因之一，其結果是外國對我國企業采用歧視性反傾銷政策。目前我國企業尤其是大量中小企業的財務會計信息與國際會計準則的要求存在較大差異，在反傾銷應訴時所提供的財務數據難以得到歐美各國的認可。因此從反傾銷應訴角度看，我國企業尤其是中小企業應該盡早采用企業會計準則并建立報表獨立審計制度。
五、可比性
傾銷是出口價值與正常價值之間進行公平比較的結果，但是這個比較必須建立在可比性的基礎上。可比性包括產品的可比性和價格的可比性，產品的可比性是指用于確定出口價值的產品和用于確定正常價值的產品，它們在技術水平、工藝、質量標準、原材料以及最終市場必須一致或基本一致，否則就不能作為判斷傾銷與否的依據。1983年美國企業對我國氯化鋇進行反傾銷調查時，美國有關當局選擇泰國為替代國，泰國生產氯化鋇的主要原料是合成鹽酸，而我國生產氯化鋇的原料是副產品鹽酸，其價格僅為合成鹽酸的一半，用這種方法推算出的國內正常價值自然要高于我國出口產品的價格，可惜當時我國企業沒有發現美國方面存在的問題。因此我們在反傾銷應訴時應當注意對替代國產品與我國涉訴產品的可比性進行辨別。
影響價格的因素非常多，因此在比較出口價值和國內正常價值時，應考慮不同因素對兩者的影響并據以調整，根據歐盟反傾銷條例的規定，下列因素需要我們在反傾銷應訴時特別注意：（1）物理特性，應當對被調查產品在物理特性方面的差異進行調整，調整的數額應符合對這些差異的市場價值的合理估價；（2）進口費用，在采用替代國價格確定國內正常價值時，如果第三國生產涉案產品所需材料從國外進口，而我國生產涉案產品所需材料為國內采購，那么確定正常價值時就應該考慮材料進口引起的有關費用對替代國價格的影響并予以調整；（3）折扣、回扣，這里的折扣是指買方要求對貨物售價的一個減讓，包括數量折扣、提前付款折扣和客戶忠誠折扣；回扣是指貨款已付后將一部分錢退還，或少收將來采購的貨款，需要注意的是，這里的折扣和回扣必須是銷售前就針對所有客戶明確規定的事項，僅僅針對個別客戶非正常給予的折扣和回扣不能作為調整貨物價值的依據；（4）貿易水平，正常價值應以與出口價格處于同一貿易水平上的銷售為基礎，當比較的雙方處于不同貿易水平時，就要對這一差異進行調整。貿易水平是指客戶在市場上所處的位置，例如，是最終用戶還是制造廠家、是批發商還是零售商。當涉案商品在生產商本國或第三國市場上經過的銷售階段與在國外市場的銷售階段有所不同時，就需要對這種差異進行調整；（5）運輸費、保險費、搬運費、裝卸費以及附加費用，如果被調查產品從賣主處運送至獨立買主所產生的各種直接有關的費用已包括在賣價中，對于這些直接有關費用中的差額應該進行調整。這些費用應包括運輸費、保險費、搬運費、裝卸費以及附加費用；（6）包裝，不同市場的顧客對包裝有不同的要求，導致產品價格也不相同，因此對于被調查產品不同包裝所產生的包裝費用的差額應該進行調整。這里的包裝成本不僅僅是包裝材料成本，也包括由此產生的勞動力成本和相關的一般管理費用；（7）信貸（也稱信用成本），由于國內銷售和出口銷售收回貨款的時間不同，由此產生的貸款費用作為決定價格的一個因素時，則對被調查產品的銷售價的差額應該進行調整；（8）售后費用，對于依照法律和銷售合同的規定提供保證、擔保、技術援助和服務而發生的直接費用方面的差額應該進行調整，這里需要注意的是，能夠進行調整的售后費用不包括固定成本，如出口商雇傭的技術人員工資等；（9）傭金，指涉訴企業國內銷售和出口銷售在支付傭金方面的差額。通過對上述九個方面的調整，確保產品出口價格和國內銷售價格處于一個可比的基礎上，使得調查結論合情合理、真實可靠。
通過對上述五個要求的分析，我們認為要確保反傾銷應訴成功，財務會計工作就必須做到真實正確、詳細具體、合法合規，這不僅是反傾銷應訴的需要，也是財務會計工作最基本的要求。S
