【摘 要】
【摘要】借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額。本文主要討論了借款費用的性質、借款輔助費用的會計處理以及債券折溢價發行的會計處理，并在此基礎上對會計準則提出了修正建議。
【關鍵詞】借款費用 輔助費用 債券折溢價發行
借款費用是指企業因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。按照《企業會計準則第17號——借款費用》（CAS17）的規定，企業發生的借款費用，符合資本化條件的應當計入企業購建或者生產的資產成本中，其他則計入當期損益。在不考慮外幣借款匯兌差額的情況下，可以將借款費用劃分為兩大類，一類是利息性質的借款費用，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷；另一類是借款輔助費用，是指企業在借款過程中發生的手續費、中介費、評估費、審計費等與企業取得借款直接相關的各項費用。CAS17對借款輔助費用的會計處理規定與利息性質的借款費用不同，而從會計核算的角度來說，借款輔助費用和借款折價或者溢價的攤銷都將被記入“利息調整”明細科目，這就給借款費用資本化的會計處理帶來了很大的不便。
