醫院會計核算是指醫院對其在預防、醫療、康復等醫務服務過程中所消耗的物質資料價值和必要勞動價值的核算，即醫院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。醫院會計核算是為了達到真實反映醫療活動的財務狀況和經營效果的目的，是適應社會對醫院醫療成本核算和醫院自身發展的需要。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立與完善，新一輪醫藥衛生體制改革的啟動，加之我國醫療服務市場逐步開放，醫療服務市場的競爭將日趨激烈。醫院想要在激勵競爭中取得優勢地位，必須加快改革步伐，控制醫療服務成本，降低醫療費用，改善服務態度，提高醫療質量，增強自身的積累和發展能力，不斷提高醫院的經濟效益。但現行的醫院會計核算制度已不適應醫院發展與改革的需求，不能為醫院的管理層和產權所有者提供真實、有用的會計信息，也為醫院的高效管理增加了難度。
醫院會計核算在概念上與會計核算沒有本質上的區別，都是在以貨幣為主要的計量尺度，對醫院會計主體的資金流動的一種反映。醫院會計核算主要的針對醫院會計主體已經發生或者是已經完成的醫院經濟活動進行的有目的性的事后核算。在醫院會計核算工作中，能夠科學合理的組織會計核算的進行對于保證醫院會計工作的正常進行，以及提高醫院會計工作的效率和質量起著關鍵的作用。在會計核算工作中，及時正確的做出會計報表，滿足醫院會計信息使用者的需要有著十分重要的意義。醫院會計核算的方法主要包括以下幾點：第一，設置醫院會計科目;第二，復式記賬;第三，編制會計報表;第四，成本計算;第五，財產清查;第六，填制和審核憑證;第七，登記賬簿。
二、新時期下我國醫院會計核算存在的問題
（一）醫院成本核算總體狀況
目前，我國多數醫院的成本核算已經做到總成本和科室成本級次，但是這種只是粗線條的核算，可以說醫院成本核算并沒有全方面、多層次的展開。多數醫院根據“醫療支出”和“藥品支出”兩個會計科目歸集醫療服務耗用的費用狀況，并根據分攤來的管理費用，分別計算醫療服務成本和藥品經營成本，最終醫院總成本為醫療服務成本和藥品經營成本的總和。科室成本核算方面，能夠直接產生收入的臨床和醫技科室將本月發生的各項費用上報財務科;人事科將各科室人員的薪金福利等資料上報財務科;總務科將各科室領用的各種材料的費用上報財務科;藥劑科將各臨床科室領用的藥品情況上報財務科;水電費由動力科通過電表抄算，逐月上報財務科;另外，財務科負責核算行政后勤科室發生的費用，并根據各科室人頭或面積分攤至各科室，各科室根據本科室發生的直接費用加上分攤來的管理費用等間接費用，求和得到各科室成本。從中不難看出，上述方法核算出來的醫院總成本和科室成本并不是真正意義上的成本，更準確的說是醫院資源耗費的費用核算，不能真正反映各科室的費用耗費情況。在院級成本核算中通過收支結余反映總的經營成果，科室級成本核算則僅用于績效考核，不得不說，這些問題和現行醫院會計制度有密切關系，也和我國醫院的長期發展歷程相關，醫院管理者對成本核算管理的不重視和國家的政策法規也一定程度上造成了目前的狀況。
（二）醫院會計核算存在的問題
1.成本核算與資金分配方案未能有機結合
成本核算在客觀上增強了醫院職工的成本意識，并按照“按勞分配、效率優先、兼顧公平”的原則進行獎金分配，打破了資金分配上的平均主義。但是，在實施過程中往往單純以成本核算的結果作為獎金分配的依據，造成科室重收入、輕質量，引發不合現象。同時，有些科室為了降低成本，不敢引進先進設備，影響了正常的業務開展和技術進步。另外，如果完全按照統一的成本核算模式對所有科室進行核算，并由此進行分配，將會出現分配上的不合理。如有的科室辛苦繁忙收入卻少，而有的科室輕輕松松卻能拿到較高的收入。
2.醫院會計信息披露過于簡單
現行醫院會計信息披露過于簡單，其主要原因在于一般情況下會計報表使用者僅限于醫院及上級部門。現行醫院財務報告的局限性，主要表現為會計信息的及時性不夠且內容不完整;財務報表項目貌似確定性掩蓋了其本質的不確定性;重法律形式輕經濟實質;重硬性資產輕軟資產;重財務資源輕財務核心能力，重歷史輕未來等。
3.管理機制不健全
首先是機構分散，沒有集中。我國醫一般編有會計和財務兩個部門，物資管理工作主要由藥械科負責，財務、經濟管理多頭并舉，信息資源獨有獨用，核算事務交叉重疊，核算管理工作的整體性和統一性差。其次人少事多，效果不佳。很多醫院財務崗位干部編制僅兩人左右（含經濟管理部門），一職多崗，人員疲于應事，核算質量難保證。再次是觀念落后，管不到位。存在重創收輕管理、重增收輕節支、重資金輕實物思想，核算管理工作不深人、不到位。
4.固定資產核算不適應改革的需要
首先，提取修購費不能真實反映資產價值的變化。在改制時，為防止國有資產流失，又要正確反映固定資產價值的變化，往往按固定資產凈值計算。改制后醫院又重新回到了按類計提修購基金的老路上，而且計提比例往往不足，這使得醫院固定資產的回收期相對較長，造成固定資產更新緩慢，加大醫院的經營風險。其次，在建工程結轉的賬務處理易導致各時期收支結余不均衡。若醫院上億元的醫技大樓竣工結算時，現行賬務處理一般是借記“專用基金”，貸記“在建工程”。但由于醫院對房屋建筑物等固定資產實行按類計提修購基金，其計提比例往往不足，且在形成固定資產后方才計提修購基金，故修購基金往往不夠列支，只能先列支成本費用，會計期末再結轉至待分配結余，由以后年度的收支結余彌補。再次，未計提減值或跌價準備，造成資產不實。醫院財務會計制度未借鑒企業會計制度計提減值準備，導致醫院的資產始終按歷史成本反映造成資產嚴重不實。
三、加強和完善醫院會計核算的動因
我國的市場經濟發展是很迅速的，伴隨著市場經濟的發展，社會中存在的法人和自然人所擁有的一些閑散的資金注入到了醫療行業，在醫療行業中一些民辦的非公有制醫院的建立營運蓬勃發展。這些非公有制醫院所執行的醫院會計核算仍然是以前公司運用的財務制度，這些制度中的一些規定并不明確。在我國，大多數的醫院都是由政府設立的，并定為非盈利性質的醫院，但是這不能說明這些醫院不能顧盈利。隨著社會主義市場經濟體制的確立，醫院要想能夠更好的生存下去，僅僅靠政府的財政支持是不夠的，所以醫院有必要進行成本核算，并依靠自身的有償服務來獲得自身發展和生存所需要的資金，醫院在發揮社會效益的同時也需要獲得一定的經濟利益，來維持自身健康有序的發展。這同樣也符合市場經濟運行中企業的發展目標。如果醫院不能進行合理的改革就會在競爭激烈的市場中逐漸被淘汰，更談不上會有技術的提高和醫院規模的擴大發展，也就不能很好的為人民的健康服務。所以，非盈利性的醫院會計可以適當的借鑒企業會計中的一些方法手段，對醫院經營過程中的經濟活動進行反映和監督。
四、完善醫院會計核算的建議
（一）醫院會計核算中完善資本性支出的會計處理
資本性支出是指該支出的發生不僅與本期收入的取得有關，而且與其他會計期間的收入相關，或者主要是為以后會計期間的收入取得所發生的支出。醫院發生的資本性支出，如購置設備、儀器，購建房屋等，按《醫院會計制度》規定，應從專用基金——一般修購基金中列支，不對醫院的當期效益發生影響。即購置或接受固定資產時，會計分錄處理為兩筆：借記“專用基金——一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目;借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。直到固定資產轉入清理、報廢時，才按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。現行《醫院會計制度》對固定資產的這種核算方法而要進一步改進和完善。首先，這種會計處理方法從期初、期末帳面上不能反映出固定資產的凈值，只能反映固定資產的原值。其次，這種處理方法引起了資產和凈資產兩個會計要素的變化，而實際上該筆業務的發生只是引起資產要素的內部變化，沒有引起負債或凈資產的變化。一般修購基金的減少和固定基金的增加是凈資產內部的一種變動，凈資產總量未發生變化。而在上述會計分錄中，固定基金的增加不是按收支結余的一定比例計提的，是凈資產的一種虛增，專用基金的減少是因為實際用于購置固定資產時的減少，屬先提后支。專用基金的先提后支實質上是用于購置和修繕固定資產的一種積累、儲備，也引起了凈資產的盛增。凈資產的增減變化是衡量自有資金利潤率高低的重要指標，而自有資金利潤率是分析評價醫院效益指標的核心。然而因固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減，會使分析結果出現很大的偏差。改進核算方法建議如下：取消先提后支的“專用基金——一般修購基金”科目;取消為對應、平衡所設立的“固定基金”科目，增設“累計折舊”會計科目，發生固定資產購置、購建時，只做一筆會計分錄：借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，固定資產按規定計提折舊時。借記相應的支出科目，貸記累計折舊，這種會計核算方法，使固定資產的原值以提取折舊的方式分次計入各受益期間。若發生較大的資本性支出有可能將基金沖完甚至沖為紅字的不規范做法。借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，同時反映出資產由現金資產轉化為非流動資產，兩個基金科目的取消，使凈資產要素構成變為兩項：專用基金職工福利基金;專用基金事業發展基金，符合公司會計核算中所有者權益構成要素的意義及要求。
（二）完善成本核算基礎制度
醫院成本核算是醫院經濟管理的重要內容，它涉及醫院各科室和每個職工的切身利益，為保證成本核算工作的順利進行，醫院從上到下要建立一個有序的成本核算組織。以財務核算科室為成本核算中心，其它科室配備兼職核算員，形成一個從上到下，從領導到職工，從行政后勤到臨床、醫技科室，全院全員，互相配合的成本核算系統。其中財務科室應專門成立一個成本核算小組，并將其設定為成本核算中心，主要進行醫院總成本的核算以及審核各個科室報上來的數據，進行間接成本的分攤，確立科室成本、醫療服務成本和醫療服務項目成本，同時臨床、醫技、行政后勤等各科室應專門配備一名兼職核算員，與成本核算中心進行信息溝通交流，協助成本核算科室完成成本核算工作。完善各種原始記錄，健全臨床、醫技、行政后勤和醫療輔助科室的計量、驗收、領發、盤存制度。醫院在醫療活動中，要使原始記錄正確，就必須有完善的計量、驗收、領發等制度。醫院內部各種材料物資的收、發、領退都要認真計量，并認真填寫材料物料流轉憑證，嚴格辦理各種收發領退手續。
（三）劃清資本性支出和收益性支出的界限
我們建議在會計核算中，要求將與收益相關的支出計人當期的損益，將與當期以及以后多個期間的與收益相關的支出計入資產的價值。這樣做的目的是為正確地確認當期損益和資產的價值。對固定資產的購建是提高固定資產的性能和效率，所發生的支出不僅與當期有關，而且與以后幾個期間有關，所以不能計入當期損益，屬于資本性支出。對固定資產日常修理來說，一般修理費用只與修理當期效益有關，過了這個期又要發生修理費，像這筆修理費就應該計入當期的費用，屬于收益性支出。劃清資本性支出和收益性支出界限，是會計核算必須遵守的會計基本原則。
（四）借鑒企業福利費計提方法，保障職工合法權益
取消“專用基金職工福利基金”中關于應付福利費核算的內容，按工資總額的14%計提福利費，將其計入“應付福利費”科目進行核算。規范改制后醫院職工工資收入的分配辦法，既要堅決打破鐵飯碗，實行職工聘任制，也要合理保護原有的國有職工和集體職工的應有的合法既得利益。根據國家衛生部衛規財發[2004]410號文印發《關于加強醫療機構財務部門管理職能、規范經濟核算與分配管理的規定》的通知要求，完善經濟核算與分配管理考核辦法，遵循按勞分配、效率優先、合理收費、兼顧公平的原則，以工作崗位性質、工作技術難度、風險程度為依據，以工作數量、工作質量與經濟效率等工作績效為主要指標，建立健全員工考評和獎金分配制度，激勵員工積極性，以確保職工收入的穩定性。
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