政府是社會(huì)特殊的角色，政府會(huì)計(jì)信息受到社會(huì)各界越來(lái)越廣泛的關(guān)注和重視，監(jiān)督政府財(cái)政資金的運(yùn)作、對(duì)政府工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)都對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的廣度和深度提出了更高的要求。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)信息起步較晚，但都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露都要求會(huì)計(jì)信息的披露具有真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性和可比性等;它們都以報(bào)告財(cái)務(wù)信息為主，并配以少量非財(cái)務(wù)信息等。區(qū)別主要體現(xiàn)在披露的主體、內(nèi)容、形式、目標(biāo)及披露信息的范圍等方面。因此我們可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露已有的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露提供導(dǎo)向。此外，西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立了政府會(huì)計(jì)體系和完善的政府會(huì)計(jì)信息披露體系，因此在立足我國(guó)基本國(guó)情的基礎(chǔ)上，借鑒西方國(guó)家的優(yōu)秀理論成果，積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息披露制度的建設(shè)，確立我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的模式，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情且與國(guó)際慣例接軌的政府會(huì)計(jì)信息披露框架，是我們當(dāng)前的重要工作。
一、政府會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)與主體
（一）政府會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)
政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是政府會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，它影響著政府會(huì)計(jì)理論的研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐，因此，它是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)受其環(huán)境影響并適應(yīng)環(huán)境的需要。政府作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，它的收入（資源）來(lái)源主要是納稅人繳納的稅款，除此之外，還有政府發(fā)行公債等方式舉債獲得的收入等;政府對(duì)收入的使用主要是向公眾提供公共產(chǎn)品，如公共安全、基礎(chǔ)教育、公共道路等。會(huì)計(jì)要對(duì)這些事項(xiàng)一記錄并報(bào)告。政府會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮是實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)的基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)信息披露要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)主要包括以下幾方面：（1）客觀地、如實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，凈值情況和現(xiàn)金流量狀況（2）反映政府受托責(zé)任的履行情況。社會(huì)公眾既是政府資源的主要提供者，也是政府提供公共服務(wù)的接受者，因此，公眾與政府之間體現(xiàn)了最根本的受托代理責(zé)任。（3）為管理部門和投資者進(jìn)行相關(guān)決策提供信息。管理部門主要是指公共財(cái)政管理部門。
（二）政府會(huì)計(jì)信息披露主體與載體
政府會(huì)計(jì)信息披露主體主要從信息披露和報(bào)告的角度界定政府會(huì)計(jì)主體，而政府會(huì)計(jì)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)信息披露的載體，所以本文認(rèn)為政府會(huì)計(jì)信息披露主體與政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體是內(nèi)涵相同的概念。政府會(huì)計(jì)信息披露主體的根本目的是實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)，因?yàn)橹挥忻鞔_了哪些單位應(yīng)當(dāng)作為政府會(huì)計(jì)信息披露的主體或者說(shuō)主體的組成部分，才能確定他們相應(yīng)的受托責(zé)任，并且要求他們披露對(duì)信息使用者有用的信息。因此，政府會(huì)計(jì)信息披露主體界定的根本出發(fā)點(diǎn)是政府公共受托和信息使用者的信息需求兩個(gè)方面?；赑SC的劃分標(biāo)準(zhǔn)和其他國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文認(rèn)為我國(guó)的政府會(huì)計(jì)信息披露主體的界定思路大致如下：（1）按照控制標(biāo)準(zhǔn)、法律主體標(biāo)準(zhǔn)和政治性受托責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)確定各級(jí)政府整體和其組成單位分別作為政府會(huì)計(jì)信息披露的主體。（2）按照基金核算分配標(biāo)準(zhǔn)確定各類政府基金作為政府會(huì)計(jì)信息披露的主體。
二、政府會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀
現(xiàn)階段我國(guó)政府部門執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)體系，其目標(biāo)主要是為了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要，從嚴(yán)格意義上講，我國(guó)目前還沒有能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時(shí)義務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌的政府會(huì)計(jì)體系。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，研究建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系，建立科學(xué)的政府會(huì)計(jì)信息披露制度，已經(jīng)成為加強(qiáng)政府公共管理的重要內(nèi)容。
三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀
（一）信息披露不完整，不全面
現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是為預(yù)算管理服務(wù)，因此造成預(yù)算會(huì)計(jì)僅側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)余的核算，不能提供整個(gè)一級(jí)政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況。財(cái)政預(yù)算、決算報(bào)告主要反映財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行情況，而使用財(cái)政資金形成的政府固定資產(chǎn)、行政事業(yè)單位的國(guó)有固定資產(chǎn)及使用情況、政府舉借的債務(wù)以及還本付息情況、預(yù)算資金的使用情況等與預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要信息最終往往被忽視和遺漏。現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，各自均有一套會(huì)計(jì)報(bào)表，各套報(bào)表自成體系，分別編報(bào)。有關(guān)預(yù)算收支及執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息主要是通過(guò)政府的預(yù)算和決算形式間接地披露，使得政府會(huì)計(jì)信息透明度不高，沒有做到全面公開，沒有達(dá)到會(huì)計(jì)信息資源共享。
（二）信息披露缺乏真實(shí)性、可信度
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性十分重要，因?yàn)椴粔蛘鎸?shí)的會(huì)計(jì)信息不僅不能滿足使用者對(duì)于信息的需求，還常常會(huì)導(dǎo)致使用者因?yàn)殄e(cuò)誤的信息做出失當(dāng)?shù)木駬駥?dǎo)致?lián)p失。政府會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性指會(huì)計(jì)記錄、分析、計(jì)算、報(bào)告和考核的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須和客觀實(shí)際相符。真實(shí)性是我國(guó)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在國(guó)外通常用可靠性這個(gè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)?？梢哉f(shuō)，真實(shí)性是會(huì)計(jì)的重中之重。我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）預(yù)算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算方式不一致，突出表現(xiàn)為預(yù)算內(nèi)外資金的核算方式不統(tǒng)一。（2）設(shè)置預(yù)算報(bào)表項(xiàng)目不合適。這些核算方法影響了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
上一頁(yè)1 2 3 下一頁(yè) 余下全文 共 3 頁(yè)
（三）缺少統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度
政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為政府財(cái)務(wù)信息披露的重要方式，受關(guān)注的程度也越來(lái)越高。我國(guó)各級(jí)政府至今還沒有編制過(guò)一份全面完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)模式下，缺乏完整反映政府財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，缺少統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，未能提供政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告。這些因素在客觀上造成了政府會(huì)計(jì)信息披露不完整的現(xiàn)狀。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告在信息披露方面還很不完整，存在明顯缺陷。
（四）忽視外部信心需求者的需要外
當(dāng)前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息主要是為國(guó)家和政府決策服務(wù)，忽視了其他相關(guān)信息需求者的需要。這與外部信息需求者的弱勢(shì)地位關(guān)系甚緊，主要表現(xiàn)為內(nèi)外部需求者獲取信息渠道與便利程度的不同。政府及其機(jī)關(guān)內(nèi)部信息使用者在獲取信息方面具有極大優(yōu)勢(shì)，尤其是在管理受托責(zé)任中，上級(jí)獲得下級(jí)信息的權(quán)力是與生俱來(lái)的。外部需求者則只能根據(jù)簡(jiǎn)單的政府財(cái)務(wù)報(bào)告取得信息。公眾作為政府的所有者和委托人，其本身具有很大的不確定性，利益非常分散，也在一定程度上導(dǎo)致了信息需求內(nèi)在動(dòng)力不夠強(qiáng)大。另一方面，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，不僅沒有對(duì)內(nèi)部和外部信息使用者加以區(qū)分，且過(guò)分強(qiáng)調(diào)了具有信息優(yōu)勢(shì)的內(nèi)部使用者的需要，忽視了處于會(huì)計(jì)信息弱勢(shì)地位的外部使用者的信息權(quán)利，造成了一種人為信息不對(duì)稱。
四、政府會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒
從我們對(duì)國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家觀察，由于國(guó)情差異，人文不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不一，改革環(huán)境各具特色等因素的共同影響，各國(guó)采取的政府會(huì)計(jì)改革模式不相似，形成了德法模式，美國(guó)模式，英國(guó)模式與新西蘭模式四大類。這四種模式在權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用程度，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制內(nèi)容和方式及政府財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算報(bào)告的關(guān)系等方面都存在差異，但這四種模式與相應(yīng)的國(guó)情是吻合的。因此，我們的會(huì)計(jì)改革會(huì)計(jì)模式和信息披露的方式及程度不是越激烈越好，也不是越保守越好，而是借鑒前提的下，需要充分考慮國(guó)情的基礎(chǔ)上從長(zhǎng)計(jì)議。
（一）逐漸向履行受托責(zé)任制轉(zhuǎn)變
我國(guó)應(yīng)該借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在確立財(cái)務(wù)報(bào)告的最高目標(biāo)時(shí)從決策有用論向履行受托責(zé)任轉(zhuǎn)變，將我國(guó)的公共政策改進(jìn)和完善公共財(cái)政體制與構(gòu)建全新的透明政府三者相結(jié)合，把政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息最大限度披露給普通民眾，使他們能依據(jù)信息做出經(jīng)濟(jì)決策，判斷和評(píng)估經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，監(jiān)督政府財(cái)政行為，提高公共部門效能。只有將履行受托責(zé)任作為最高目標(biāo)，才能使廣大民眾具有國(guó)家主人的榮譽(yù)和自豪感。
（二）完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理報(bào)告
政府會(huì)計(jì)信息披露需要以財(cái)務(wù)報(bào)告的方式發(fā)表，而會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)管理報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)告的兩個(gè)重要載體，其分別是政府在預(yù)決算時(shí)完成的工作，所以，沒有完善良好的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度作為基礎(chǔ)，就無(wú)法向社會(huì)公布高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新西蘭和美國(guó)作為發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，之所以能公布高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，正是因?yàn)樗鼈冇型晟频臅?huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行運(yùn)作。我國(guó)需要汲取西方先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，要健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，更全面披露政府會(huì)計(jì)信息，必須以完善的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度為基礎(chǔ)，這是改革順利完成的前提條件。
五、政府會(huì)計(jì)信息披露方法的改進(jìn)
面對(duì)政府財(cái)務(wù)信息披露不完整、不充分、透明度不高，無(wú)法客觀評(píng)價(jià)公共資源配置效率和政府績(jī)效，直接影響公共政策選擇和決策，最終影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。因此，應(yīng)從構(gòu)建透明型、服務(wù)型、績(jī)效型政府的高度，對(duì)政府財(cái)務(wù)信息披露的思路、方式和內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)與變革。能，提高財(cái)政透明度，同時(shí)也是我國(guó)參與一體化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的重要條件。
（一）政府預(yù)算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合的會(huì)計(jì)披露體系
建立一個(gè)包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)的“雙軌制”政府會(huì)計(jì)體系是目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的最好途徑，那么與其相對(duì)應(yīng)，必然會(huì)形成包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告和政府財(cái)報(bào)告的政府會(huì)計(jì)信息披露體系。政府預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)披露主體單純的預(yù)算執(zhí)行管理和控制情況以及基于預(yù)算的受托責(zé)任，讓立法機(jī)關(guān)和廣泛的信息使用者借以分析和評(píng)價(jià)政府預(yù)算編制的水平和預(yù)算控制的有效性;政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)政府財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)披露主體的財(cái)務(wù)狀況、管理績(jī)效和基于財(cái)務(wù)管理的受托責(zé)任，讓立法機(jī)關(guān)和廣泛的信息使用者借以分析和評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)管理的水平和公共管理的效率。這樣的信息披露體系能改變現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)報(bào)表縱橫交錯(cuò)、條塊分割的做法。政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)政府預(yù)算會(huì)計(jì)編制，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，主要包括預(yù)算執(zhí)行收支表;政府財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表、現(xiàn)金流量表和附表等。
（二）加大會(huì)計(jì)信息披露的范圍
加大披露力度，提高透明度，使政府的業(yè)績(jī)更好地體現(xiàn)于財(cái)務(wù)報(bào)告公布的績(jī)效中，從而提高政府公信力，增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息披露的積極性。如果能夠不斷公開信息的話，即便是政府的失誤也不再是罕見的事，其信息公開的壓力也會(huì)相應(yīng)見效，從而可以形成一種良性循環(huán)。這將對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生積極的激勵(lì)作用。應(yīng)從多方面共同努力，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管。首先，加快對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)管的立法工作，建立規(guī)范、權(quán)威的對(duì)政府財(cái)政資金進(jìn)行監(jiān)督的法律，以提高財(cái)政監(jiān)督的權(quán)威性，更好地對(duì)財(cái)政資金的收支等業(yè)務(wù)進(jìn)行考核、檢查和督促。其次，加強(qiáng)政府內(nèi)部財(cái)政收支監(jiān)督與管理，強(qiáng)化政府審計(jì)的監(jiān)督作用。政府審計(jì)部門應(yīng)對(duì)各級(jí)政府部門與機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)進(jìn)行定期與不定期審查，采用專項(xiàng)審查、突擊審查等形式，不僅僅要其披露的信息是否正確，也要查披露的信息是否完整，質(zhì)量如何。最后，加強(qiáng)社會(huì)公眾監(jiān)督與新聞媒體監(jiān)督。搭建便捷暢通有效的信息溝通平臺(tái)，如各種熱線、博客、短信平臺(tái)等，使公眾能夠及時(shí)了解所需相關(guān)信息。充分發(fā)揮媒體力量，采用現(xiàn)代信息渠道，在不涉及國(guó)家機(jī)密和根本利益的前提下，最大限度地公開政府財(cái)務(wù)信息，以更好地督促政府提高財(cái)政管理水平。另外，將政府會(huì)計(jì)信息披露改革與政府其他改革相結(jié)合，尤其是績(jī)效考核制度改革，切切實(shí)實(shí)使政府各項(xiàng)工作都真正實(shí)現(xiàn)為民服務(wù)的宗旨。
（三）加強(qiáng)政府審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
獨(dú)立審計(jì)是保證會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性的必要環(huán)節(jié)。在國(guó)外，地方政府編制的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)過(guò)報(bào)送獨(dú)立于同級(jí)政府的審計(jì)部門經(jīng)過(guò)審計(jì)批準(zhǔn)后，才可以向公眾披露;而在我國(guó)，政府審計(jì)監(jiān)督機(jī)制還不是十分完善，政府財(cái)務(wù)信息沒有經(jīng)過(guò)獨(dú)立于同級(jí)政府的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性得不到保障。隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革日漸深化，政府經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐步增強(qiáng)，政府財(cái)政收支總體規(guī)模日益擴(kuò)大，政府財(cái)務(wù)收支運(yùn)行的規(guī)范性越來(lái)越受到社會(huì)公眾的關(guān)注，政府審計(jì)的重要性和地位日益突出，由國(guó)家審計(jì)署和各級(jí)政府審計(jì)部門發(fā)布的政府審計(jì)報(bào)告，己經(jīng)成為政府利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)。但是由于官方的各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)也是隸屬于政府的職能部門，其獨(dú)立性得不到完全的保證，勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)監(jiān)督的效果。因此，政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性得不到保證。
六、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的趨勢(shì)已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，我國(guó)已經(jīng)具備大面積開展政府會(huì)計(jì)改革的條件，對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的關(guān)注和解決，能夠使我國(guó)進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府職能都有重要作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]汪代啟，安廣實(shí)，楊山鷹.產(chǎn)權(quán)視角下服務(wù)型政府會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（10）
[2]劉福東.服務(wù)型政府構(gòu)建中的政府會(huì)計(jì)技術(shù)導(dǎo)向探討[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2011，（03）
[3]么冬梅，邵鐵柱.我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[J].商業(yè)研究，2006，（08）
[4]鄭雪瑩.我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露研究的回顧與評(píng)價(jià)[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào)，2012，（04）
[5]劉光忠.關(guān)于推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的若干建議[J].會(huì)計(jì)研究，2010，（12）
[6]陳璐璐.英國(guó)政府會(huì)計(jì)管理與改革情況及對(duì)我國(guó)的啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（12）
[7]宋衍薪，陳曉.西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)的比較及其借鑒[J].會(huì)計(jì)研究，2002，（09）
