來源：財會信報
□ 文 何雪鋒 楊愷瑞
運用價值鏈可將企業的活動分解成與企業獲利能力是否有關的類別，以揭示成本構成的合理性，分析潛在的成本差異化的根源，為內部控制提供理論指導，以獲取和保持企業的競爭優勢。隨著企業生產范圍擴大、規模的膨脹，單個企業成為現代社會化大生產中的一個節點，企業競爭能力不僅取決于自身擁有資源，更取決于企業整個內外部價值鏈構成的價值網絡。從企業經濟活動的角度分析，可以這樣來定義價值鏈：是企業為客戶、股東、企業職員等相關方創造價值所進行的一系列經濟活動的總稱。在價值鏈中，價值的概念可以從內外兩個視角來理解，對外針對企業客戶，指產品的使用價值;對內針對企業自身及其內部流程等，指產品能為企業帶來銷售收入的特性，其數量表現就是顧客交付的產品價款。企業經營的主要目標，在于盡量增加顧客對產品或勞務所愿意支付的價格與所耗成本間的差距。價值鏈列示的總價值，包括價值活動和利潤，企業的價值活動是企業創造對買方有價值的產品的基石，利潤是總價值與總成本之差。
基于價值鏈的預算管理體系的確定與原則
構建基于價值鏈的預算管理體系的首要任務應該是確定目標，其目標要從企業全局出發，與企業整體的長期發展戰略相一致。企業須緊緊圍繞自身所制定的戰略目標，以價值鏈分析為手段，找到與其他企業產品的差異性，達到企業生產經營全過程價值增值的最大化，同時將戰略目標分解為具體目標，從價值鏈的角度尋找流程的重點環節，找出自身價值鏈與競爭對手價值鏈上的差異，優化增值的價值鏈，合理配置企業的各項資源，達到整個價值鏈的價值最大化，才能占據優勢地位。
構建基于價值鏈的預算管理必須事前確立好相關的原則，才能保證它的有效實施。其基本原則包括：一是系統性原則，基于價值鏈的預算管理應與企業組織架構相適應，貫徹系統性原則，注重全員、全額、全程的特點，以企業整體價值鏈分析為基礎，以優化核心業務為主線，以簡化業務流程為手段，以整合企業內外部資源增值為目的，形成一個有機系統的預算管理模式;二是合理配置原則，預算管理體系是由若干個子系統組成的，價值鏈的預算管理體系也應該包括這些子系統，并且要保證每個子系統之間的前后銜接，使采購子系統、生產子系統、銷售子系統與預算管理子系統相互協作，以確保企業戰略規劃能夠按步驟、分階段得到落實。為完成企業的長遠戰略目標，配置好企業的各項資源，在進行預算時要保證企業預算的總體目標與相同層級的各部門的具體預算目標保持一致，相互協調。
預算目標和原則是預算編制的基礎，因此，在基礎工作完成后要求各責任部門按照事先制定的預算目標進行預算編制。應同時發揮上級部門在戰略和執行層面深入價值鏈思想和下級部門利用工作經驗進行流程作業分析的優勢，全員參與并分級編制預算。價值鏈預算編制在編制預算時將價值鏈的概念融入其中，并且能夠借助高效便捷的現代信息系統來快速獲取上下游企業的產業發展更迭情況和企業內部作業流程變化情況，適時而動做出相應調整。
基于價值鏈的預算管理體系的執行與控制
準確、合理的預算編制是預算管理的起點，但要想真正發揮預算在企業運行中的作用，改善企業經營管理現狀、提高企業經濟效益，就要讓預算編制得到高效執行，執行預算的部門需要很強的執行力和控制力，二者相輔相成，缺一不可。因此，預算執行與控制是預算編制在實際操作中的著力點。在價值鏈視角的預算編制開始執行時，要以預算為標準，并以精準的控制做保障。對于企業的日常支出項目要經過嚴格的申請、審批的事前、事后控制，不得超過預算標準;這其中，還要動態監控預算執行差異，尤其是作業差異，及時分析、編寫預算執行反饋報告，然后對重大和重要的差異進行分析，找出差異產生的原因，據此進行預算調整或提出優化預算執行與控制的措施。
ERP是在企業資源最優化配置的前提下，主要面向制造行業進行財務會計、管理會計、物質資源、資金資源和信息資源集成一體化管理的企業信息管理系統。建立企業ERP系統有助于實現預算管理與其他管理的對接。預算管理的基礎數據來源于ERP系統。編制預算過程中需要參照的實際發生數據來源于ERP系統，預算管理系統得到的預算數據能夠體現在物流、生產、財務系統中，根據預算數據控制業務的資金支出。預算分析需要的實際發生數據來源于ERP系統，原來的物流、生產、財務系統的數據能夠作為預算分析的參照。
基于價值鏈分析對預算管理新模式的構建進行研究，預算管理要與價值鏈相融合，構建基于價值鏈分析的預算管理體系。預算管理作為一項重要的管理會計手段，對企業的發展具有十分重要的作用。管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。 事實上，預算管理的有效實施離不開管理會計的思維、技術與方法支持。
