作者：朱妤 吳春蕾，山東經濟學院，濟南，郵編：250014
[摘要]隨著許多社會問題越來越嚴重，人們要求企業在追求微觀利益的同時，也要承擔相應的社會責任。社會責任會計應運而生，并成為會計界的熱點問題。本文主要對社會責任會計與傳統的企業會計、社會會計、責任會計和環境會計之間的關系進行分析，有助于更準確的理解社會責任會計。
[關鍵字]社會責任會計 企業會計 社會會計 責任會計 環境會計
The Comparison About Social Liability Accounting
Zhu Yu Wu Chunlei
(Shandong Economic University, Jinan,Shandong 250014)
Abstract: With many social problems becoming more and more serious, we appeal to the enterprise not only pursue economic benefit but also assume corresponding social liability. Then the social liability accounting comes into being, and becomes the hot topic in accounting field. This article analyses the connection between the social liability accounting and the traditional enterprise accounting 、the social accounting、the liability accounting and the environmental accounting.It can help us understand the social liability accounting exactly.
Keywords: Social liability accounting Enterprise accounting Social accounting Liability accounting Environmental accounting
社會責任會計,是70年代所產生的一個新的會計分支,它是從整個社會利益的角度,而不是從某個企業經營者或股東的角度來衡量企業經營活動的成果,從而使會計服務的對象,從傳統的為一個單位服務,擴大為整個國民經濟管理服務,會計核算的范圍不再僅限于企業內部的財務收支和財務成果,而是進一步要求核算企業外部的社會成本和社會效益。它是從宏觀經濟觀點,而不是從微觀經濟的觀點出發,對企業經濟活動的社會影響的計量和報告,其中包括有關社會責任履行情況和數據的收集、確定計量程序和計量方法,以及將評價企業社會責任履行情況的信息,提供給企業管理人員、政府機構和社會公眾的會計程序和會計方法。在我國經濟日益向前發展的今天,國家對社會福利和企業社會責任均比較重視,研究社會責任會計就顯得較為重要。為此,本人就社會責任會計與其他幾個相關的概念之間作一比較，幫助讀者更加準確的理解社會責任會計。
一、社會責任會計與傳統企業會計的比較
傳統企業會計與社會責任會計的相同點
社會責任會計并不是完全不同于傳統企業會計,其實二者有很多相同點:
1、 會計主體相同2、 。傳統企業會計是反映和監督企業在生產經營過程中的資金運動,會計主體是企業,屬于微觀會計的范疇。而3、 社會責任會計是反映和監督企業的社會責任及其履行情況,會計主體也是企業,但屬于宏觀會計的范疇。
4、 會計資料相同5、 。社會責任會計所取得和利用的會計資料,同6、 樣來源于傳統企業會計所取得和利用的會計資料。
7、 會計核算程序相同8、 。社會責任會計與傳統企業會計一樣,其核算程序為：取得和填制原始憑證→填制和審核記帳憑證→登記帳簿→編制會計報表。只是社會責任會計所填制的記帳憑證登記帳簿和編制會計報表不9、 僅僅是貨幣計量的數字表達式,而10、 且也可采用非貨幣計量的文字敘述式。
傳統企業會計與社會責任會計的不同點
1、核算內容不同。傳統企業會計是站在企業這個角度,研究企業生產經營成本和經濟效益。而社會責任會計是站在全社會這個角度,研究的是企業履行社會責任情況和企業對社會的貢獻,研究的是企業社會成本和社會效益。傳統企業會計研究企業生產經營成本,主要是指企業產品從開發、設計到最后銷售等全過程的成本。而社會責任會計研究的企業社會成本,主要包括:社會物耗資本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資金使用成本、環境污染成本、社會管理費用、工傷及職業病成本和其他社會成本。在此概念下,當企業成本費用下降時,并不等于社會成本下降,因為企業可以減少內部損耗,而把費用轉嫁給社會其他責任單位。例如,當某企業減少污染防治費用時,企業本身的支出減少了,但造成污染卻給社會帶來了損害,提高了社會成本。
傳統企業會計實現的是企業自身的經濟效益,主要是企業收入減去生產經營成本費用的差額。而社會責任會計實現的是企業整體效益,主要包括:質量效益、環境效益、充分就業效益、社會保險及教育效益、外援效益和其他效益。
2、會計對象和目的不同。傳統企業會計研究的對象是企業在生產經營過程中的資金運動,研究的目的是向投資者、債權人等提供有關經濟信息和謀求企業經濟效益。而社會責任會計研究的對象是企業社會責任及其履行情況,其直接目的是通過計算和記錄企業的社會成本和社會效益,真實地反映企業對社會的貢獻和損害,向政府及公民提供企業社會責任履行情況的信息,便于了解企業對社會的貢獻和企業經濟活動對社會的不良影響,它最終目的是提高社會整體效益,實現社會凈貢獻最大化。
3、會計假設和原則不同。傳統企業會計的會計主體、持續經營、會計分期這三個假設基本適合于社會責任會計,但傳統企業會計的貨幣計量假設不能適應社會責任會計。社會責任會計不能像傳統企業會計那樣單純地使用貨幣計量單位,它是采用多種計量單位并存,即:它既可用貨幣作為計量單位也可用實物量、勞動量和指數等非貨幣作為計量單位。它可以數字表達,也可用文字表達。貨幣計量又有支付成本法和成本收益法,非貨幣計量又有文字表述法和評價法。
傳統企業會計原則有客觀性、重要性、實質重于形式、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、配比、權責發生制、歷史成本、謹慎性、劃分收益支出與資本性支出等十三條。而社會責任會計除傳統企業會計的十三條原則同樣適應以外,強調的原則還有社會性原則、政策性原則、強制和自愿相結合原則。
4、報告模式不同。在會計報告模式方面,傳統企業會計主要是從數量、貨幣量方面來反映企業的財務狀況和經營成果,編制的報表主要有資產負債表、損益表和現金流量表。而社會責任會計既可用文字敘述的會計反映形式,也可運用社會資產負債表、社會收益表、增值表和環境損益與效益對照表等數字形式，對企業社會責任履行情況進行報告。
5、分析與控制模式不同。傳統企業會計是站在企業角度,來分析與控制企業的生產經營成本費用,向投資者和債權人提供個別企業的生產經營能力、盈利能力和償債能力等財務指標。其財務指標分析體系有:銷售利潤率、總資產報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、社會貢獻率、社會積累率等十大指標。而社會責任會計是站在社會角度來分析與控制企業的社會成本,向政府及公民等提供社會成本、社會收益和社會凈貢獻等指標。其財務指標分析體系除上述社會貢獻和社會積累率兩個指標以外,還需要反映企業履行社會責任情況指標有:資本增值率、銷售增值率、職工所得率、債權人所得率、股東所得率和企業所得率等指標。
二、社會責任會計與社會會計的比較
社會會計是以整個社會或國家為主體，采用設置帳戶、復式記賬等會計方法，系統地、全面地、連續地核算與監督整個社會與資金的運行情況、運行過程和運行結果的一種管理活動，是企業會計的發展和延伸。社會會計是本世紀三、四十年代以來發展起來的新型會計理論，是對傳統的微觀會計的發展。社會責任會計是六、七十年代以來隨著社會會計的范圍的擴展而發展起來的。社會會計與社會責任會計有其相同點，但是二者之間也有著許多的不同。
社會會計與社會責任會計的相同點
1、 社會責任會計與社會會計都是以“社會”為考慮問題的角度。站在社會角度對整個國民經濟進行核算則為社會會計；站在社會角度考慮企業的社會效益則是社會責任會計，2、 二者在不同3、 程度上體現了由于生產社會化程度不4、 斷提高帶來的管理社會化程度也應相應提高的趨勢。
5、 二者的會計信息使用者相同，6、 都是向國家機構和公民提供信息，而7、 不8、 是向社會某一部門提供信息。
9、 二者采用的基本原則與方法均不10、 受傳統會計的約束，11、 具有一定的靈活性。
社會會計與社會責任會計的區別
12、 產生的時間與發展的速度不同13、 。社會會計是以資產階級的經濟理論，14、 主要是凱恩斯的宏觀經濟理論為依據建立和發展起來的。1949年發表的《國民收入和社會核算賬戶的建立》奠定了社會會計產生基礎，15、 聯合國經濟與社會事務部統計處于1953年正式發表了《國民賬戶和補充報表》的文件，16、 之后對此不17、 斷修改，18、 制定了簡稱“SNA”的《國民賬戶體系》。社會會計一開始就受到政府與聯合國的重視，19、 幾十年來已形成一套完整的體系。社會責任會計是產生于本世紀六、七十年代的一個新的會計領域。在開始形成時未引起社會各界的注意，20、 隨著社會的發展，21、 日益復22、 雜的大量的社會問題不23、 斷涌現出來，24、 如環境污染、資源耗竭、職工勞動保護、社會福利等，25、 這些問題反映了企業與社會的關系。基于這種情況，26、 西方國家一方面加強對于企業行為的干預，27、 強制企業執行有關的社會責任方面的條例規定，同28、 時加強對企業履行社會責任的監督，29、 要求企業披露、報告這方面的情況，30、 直到80年代，31、 社會責任會計才受到重視，32、 成為理論界普遍關注的問題。
33、 會計的主體與性質不同34、 。社會會計的主體是整個社會或國家，35、 屬于宏觀經濟的范疇。社會責任會計是以單個經濟組織（主要指36、 企業）為主體的核算，37、 屬于微觀經濟領域，38、 正因為如此，39、 社會責任會計被稱為企業社會會計或微觀社會會計。
40、 目標41、 不同42、 。社會會計是對社會總資金運動進行管理的一種價值管理活動。人們可以從動態與靜態的兩個方面掌握和控制資金在國民經濟中的分布情況、流量和流向情況，43、 從而44、 可以全面了解社會總資金的運動過程。而45、 社會責任會計目的是計量和報告企業各項社會責任的履行情況，46、 使會計可以為各有關社會集團提供有用的會計信息，47、 從而48、 擴大了傳統會計的職能。
49、 計量與研究方法不同50、 。貨幣計量是社會會計的一個顯著特點和前提；而51、 社會責任會計的計量方法既有貨幣計量，52、 也有非貨幣計量。社會會計主要采用四個主要賬戶——生產、消費、積累和對外四個賬戶對國民經濟中的資金運動及相互關系進行反映。 報表采用投入產出表、資金流量表、國際收支表以及國民資產負債表等報表反映社會資金的運動情況；社會責任會計的表達方法主要有：（1）在財務報表的附件中提供有關環境問題及其解決方法的資料；(2)擴充傳統的財務報表，53、 增設有關環境問題的賬戶；（3）提供防止污染設施及排除污染方面的非貨幣性資料；（4）編制社會責任年度報表；（5）人力資源投入產出表及稅金、捐款支付表；（6）社會經濟活動表；（7）對某個企業的活動產生的所有的社會效益和費用進行總括反映的報表。
54、 二者提供的指55、 標56、 不同57、 。社會會計提供國民生產總值、國民收入、可支配國民收入等指58、 標，而59、 社會責任會計提供社會成本、社會效益、社會凈收益等指60、 標61、 。
6、“社會成本”概念的界定不同。社會會計的社會成本，是指整個國民經濟范圍內一定時期和一定生產技術條件下，生產與消費某種產品所需的平均費用。其社會成本是采用統計方法核算的，通常在各個企業、同類產品個別成本的基礎上加權平均而得。社會責任會計中的社會成本是個別企業生產、銷售過程中給社會帶來的損失，即外部不經濟。企業生產成本下降不等于社會成本下降，有時反而提高。在企業減少用于污染控制方面的費用，使企業外部成本降低，但因此帶來污染物的大量排出，給社會造成巨大損害，這時把生產成本轉化為社會成本，社會成本有所增加。
三、社會責任會計與責任會計的比較
企業在預測分析與決策分析的基礎上編制了全面預算，全面預算通過責任預算得到落實和具體化。而責任預算的評價與考核，則通過“責任會計”來進行。責任會計是指在企業內部建立若干責任中心，并對各責任中心負責的經濟活動進行控制與考核，將會計工作同責任制度緊密結合起來的一種企業內部控制制度。
（一）社會責任會計與責任會計的相同點
二者都屬于微觀會計，是企業會計的重要組成部分。他們都是本世紀創立的會計科學的新領域，都是對會計理論的豐富和發展，都能促進企業正常、健康發展。
會計程序方法都具有一定的靈活性。企業內部責任會計主要服務于企業內部管理，因此其方法可不受會計原則的限制，可視不同需要而采用不同的方法程序。由于社會責任會計涉及的內容復雜及其計量上的困難，所以它采用的方法也是多種多樣的，既有會計方法，也有非會計方法。
兩種會計都是對主體所承擔責任的履行情況的計量和報告。通過對主體所承擔責任的履行情況的反映和控制，便于委托人對會計主體活動的了解和指導，從而促進主體的不斷發展，順利實現預定目標。
（二）社會責任會計與責任會計的不同點
1、產生和發展的動因不同。內部責任會計是由于生產迅速發展,競爭日益激烈,企業加強內部經營管理的需要而產生的,并隨著生產社會化程度的提高和企業分權管理的需要而發展的。而社會責任會計則是隨著片面追逐企業利潤對社會帶來的“負效應”以及社會公眾對此的日益覺醒和密切關注而產生的,并隨著社會經濟和科學技術的發展而發展。
2、理論基礎不同。內部責任會計主要以古典管理理論、分權管理理論、行為科學理論等為理論基礎;而社會責任會計的理論基礎則主要是西方福利經濟學派的企業社會責任觀念。
3、會計主體不同。內部責任會計以企業內部各責任實體為主體;而社會責任會計則以各特定的企業單位為主體。
4、職能作用不同。推行內部責任會計有利于企業內部形成一種激勵機制,調動勞動者的積極性、主動性和創造性,提高企業管理水平和經濟效益。而推行社會責任會計則有利于溝通國家宏觀調控和企業微觀活動,協調企業經濟目標和社會目標,抑制企業行為短期化,使國家宏觀效益和企業微觀效益實現最優組合,從而提高社會經濟效益。
5、會計目標不同。企業內部責任會計的側重點是企業內部，其目標是為了提高經濟效益，而向企業內部管理當局提供各責任實體經濟責任履行情況的財務成本信息。而社會責任會計除了向內部管理當局提供社會責任信息外，還應向企業外部的政府機構、社會公眾提供有關社會責任履行情況的信息，以不斷提高社會效益。
6、會計對象不同。內部責任會計以各責任實體對企業所承擔的經濟責任及其履行情況為核算對象，經濟責任主要指資金運動。而社會責任會計的對象是企業單位應承擔的社會責任，其主要內容是社會資源利用情況，產品質量控制及改善情況，環境污染的治理情況，職工培訓及工資情況，對所在社區的貢獻，社會公益活動情況等。
四、社會責任會計和環境會計的比較
環境會計是將環境問題與現代財務會計理論方法有機結合,以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式反映、記錄、報告、考核資源和環境成本與價值,評價企業環境經濟活動以及取得經濟效益，對企業財務成果和社會價值形態的近期、長遠影響的一門新興會計學科。該觀點強調環境因素對企業的經濟效益既有近期、又有遠期的影響。
（一）社會責任會計和環境會計的相同點
無論是社會責任會計，還是環境會計，都是對傳統經濟理性的一種挑戰，也是對現代會計模式的有益探索和創新。會計程序方法都具有一定的靈活性。
理論和實務很不完善。二者都是新生事物，世界范圍內，關于二者的研究還處于一個不斷發展和摸索的過程中，在我國，它們的起步就更晚。
計量方法上看，社會責任會計和環境會計的計量都是貨幣計量與非貨幣計量相結合的復合計量。
（二）社會責任會計和環境會計的不同點
1、理論構建基礎不同。社會責任會計的理論體系構建在“經濟—社會”二維系統的基礎上，它雖然也把環境考慮在內，但僅僅是作為社會子系統中的一個變量，對企業的經濟活動而言，仍然屬于外生變量。而環境會計把理論的構建基礎由二維的“經濟—社會”系統發展成為三維的“經濟—社會—生態”系統，認為生態環境對于人類活動不僅僅只是一個外部變量，而是一個子系統，并且把理論的出發點和歸宿定位在可持續發展，試圖從生態效率的角度出發，實現對企業活動所產生的社會成本和環境成本的科學計量，并遵循可持續發展的目標和原則對這些活動進行正確評估和合理控制。
2、核算范圍不同。社會責任會計要求企業除了最大限度地追求利潤外，還必須認真履行社會責任。其范圍除環境保護外，還包括職工福利和勞動保護、職工培訓、社區服務、對消費者的售后服務等。企業履行社會責任必須付出一定代價，但從長遠看又能為企業的發展創造基本條件。
參考文獻：
[1] 樊安秀：《社會責任會計若干理論問題辨析》，《科技情報開發與經濟》2005年第6期。
[2] 宿紅艷：《社會會計與社會責任會計的比較》，《財會通訊》1995年第11期。
[3] 陽秋林：《社會責任會計與傳統企業會計的比較》，《經濟經緯》2000年第2期。
[4] 潘理科、曾科：《企業生產經營會計與社會責任會計比較》，《財會通訊》1994年第8期。
