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■ 代偉/文

使得同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同時間、空間、 對象上可能采用不同的會計(jì)核算政策， 降低會計(jì)信息質(zhì)量。其中，在非流動資  產(chǎn)類業(yè)務(wù)中尤為明顯。

資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)主要問題

——確認(rèn)時邊界不清。

新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為工會資產(chǎn)的  兩個條件：一是與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服  務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能  流入工會；二是該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者  價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。但在管理實(shí)務(wù)  中，是否確認(rèn)為工會資產(chǎn)，需要明確產(chǎn)生  的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益是否流入工會， 且有多少比例。 因此，除貨幣資產(chǎn)等流  動資產(chǎn)外，非流動資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)需要  劃分事業(yè)單位與工會的資產(chǎn)邊界，這在  實(shí)務(wù)中并不容易實(shí)現(xiàn)。邊界不清會導(dǎo)致  資產(chǎn)使用的費(fèi)用歸屬不明晰，如折舊、攤  銷等。

——調(diào)劑業(yè)務(wù)核算困難。

《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》于 2021 年4 月 1 日起正式施行。該條例規(guī) 定，各部門及其所屬單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)先通過 調(diào)劑方式配置資產(chǎn)；不能調(diào)劑的，可以采 用購置、建設(shè)、租用等方式。

2015 年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和  加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)  意見》明確提出，要探索建立行政事業(yè)單  位資產(chǎn)共享共用機(jī)制，推進(jìn)行政事業(yè)單  位資產(chǎn)整合。鼓勵開展“公物倉”管理， 對閑置資產(chǎn)、臨時機(jī)構(gòu)（大型會議）購置  資產(chǎn)在其工作任務(wù)完成后實(shí)行集中管  理，調(diào)劑利用。

今年政府工作報(bào)告提出：“各級政府  都要節(jié)用為民、堅(jiān)持過緊日子，確?；?/span>  民生支出只增不減。”目前，事業(yè)單位內(nèi)  部資產(chǎn)調(diào)劑業(yè)務(wù)已成為落實(shí)“過緊日子”

要求的重要手段。由于工會是獨(dú)立社團(tuán)  法人，工會資產(chǎn)不屬于事業(yè)單位內(nèi)部調(diào)  劑資產(chǎn)范圍，不同會計(jì)主體間的資產(chǎn)劃  轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)將受各自會計(jì)政策及審計(jì)規(guī)定的  限制，經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，不利于盤  活存量資產(chǎn)、提高資源與資產(chǎn)共享水平。

——成本歸集錯位與成本補(bǔ)償脫節(jié) 并存。

由于資產(chǎn)邊界不清，導(dǎo)致工會資產(chǎn)  在使用過程中的成本歸集錯位。以高校  工會固定資產(chǎn)為例，在使用過程中，資產(chǎn)  邊界不清導(dǎo)致折舊（攤銷）費(fèi)用在兩個會  計(jì)主體以及單位內(nèi)部費(fèi)用類別間歸集錯  位，無法形成科學(xué)的績效評價(jià)與成本補(bǔ)  償機(jī)制，間接降低資產(chǎn)管理決策水平。 同時，由于兩個會計(jì)主體在會計(jì)處理上  的不對稱性，對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能采  用不同的會計(jì)處理方式，將形成新的審  計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

簡化資產(chǎn)核算的三點(diǎn)建議

一是共享資產(chǎn)由事業(yè)單位確認(rèn)。

在提升會計(jì)信息質(zhì)量方面，會計(jì)主 體間存在“馬太效應(yīng)”，即會計(jì)核算能力 會產(chǎn)生一種積累優(yōu)勢。事業(yè)單位通常在 會計(jì)核算科目維度上更全面、精確，預(yù)算 管理及信息化水平往往較高。為提升單 位整體會計(jì)信息質(zhì)量，在資產(chǎn)邊界不清 晰的情況下，由事業(yè)單位確認(rèn)資產(chǎn)并進(jìn) 行后續(xù)核算工作，將能有效統(tǒng)一資產(chǎn)入 口標(biāo)準(zhǔn)和管理政策，從而有利于預(yù)算管 理和資產(chǎn)使用績效評價(jià)，能以較低核算 成本取得較高質(zhì)量的會計(jì)信息，并降低 會計(jì)政策不一致引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

該措施的前提是事業(yè)單位資產(chǎn)管理 水平高于工會的資產(chǎn)管理水平。

二是共享資產(chǎn)由工會有償使用。    從工會資產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，

基層工會通常無償使用行政事業(yè)性資 產(chǎn)。這種“搭便車”的方式不符合權(quán)屬清 晰、安全完整、風(fēng)險(xiǎn)控制、注重績效的國 有資產(chǎn)使用原則，不利于規(guī)范國有資產(chǎn) 管理、科學(xué)配置和使用的績效評價(jià)，難以 符合全面預(yù)算績效管理的要求。

在事業(yè)單位確認(rèn)資產(chǎn)的前提下，工 會若使用各類事業(yè)性資產(chǎn)，應(yīng)遵循有償 使用的原則，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上按照“租賃使 用”進(jìn)行會計(jì)核算，厘清二者權(quán)利義務(wù)關(guān) 系。工會可按照“租賃費(fèi)”或“資源占用 費(fèi)”的形式作收支核算，避免進(jìn)行折舊或 攤銷等費(fèi)用核算，從而大大降低核算工 作量。

同時，事業(yè)單位作為對應(yīng)資產(chǎn)耗費(fèi) 的成本補(bǔ)償收入核算，既保證國有資產(chǎn) 收益，也便于成本核算與績效分析。

三是納入事業(yè)單位資產(chǎn)全生命周期 管理。

事業(yè)單位工會資產(chǎn)管理要遵循“價(jià) 值管理與實(shí)物管理相結(jié)合”的原則。為 簡化核算工作、保障資產(chǎn)賬實(shí)相符，工會 對于非流動資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 等，可納入事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)物賬統(tǒng)一管 理。工會委托事業(yè)單位對各類資產(chǎn)進(jìn)行 全生命周期監(jiān)管。

在實(shí)踐中，可按業(yè)財(cái)融合要求，將單 位資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)與工會財(cái)務(wù)信息系 統(tǒng)對接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時共享傳輸，同步提 升工會資產(chǎn)管理的信息化水平。

總之，作為基層工會的事業(yè)單位工  會組織，應(yīng)借新制度出臺的契機(jī)，將簡化  資產(chǎn)核算流程、提升會計(jì)信息質(zhì)量，與落  實(shí)中央“過緊日子”的要求相結(jié)合，與國  有資產(chǎn)管理有關(guān)政策相配套，精準(zhǔn)施策， 促進(jìn)單位內(nèi)部治理水平提升。

（作者為全國高端會計(jì)人才行政事 業(yè)類學(xué)員，供職于中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)資 產(chǎn)部）

財(cái)政部近期修訂發(fā)布《工會會計(jì)制  度》（下稱“新制度”），自2022 年 1 月 1 日  起施行。新制度是適應(yīng)工會組織財(cái)務(wù)改  革、提升工會內(nèi)部治理需要的重要舉措， 也是進(jìn)一步規(guī)范工會會計(jì)核算、提高會  計(jì)信息質(zhì)量的重要制度安排。

除貨幣資金外的資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)是各 級工會組織的主要業(yè)務(wù)之一。其信息質(zhì) 量直接體現(xiàn)新制度執(zhí)行效果。作為基層 工會組織的事業(yè)單位工會，應(yīng)結(jié)合自身 機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，充分研究相關(guān)制度內(nèi) 容，以提高會計(jì)信息質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，探索 出適合本單位核算環(huán)境的簡化路徑。

制度背景

2019 年實(shí)施政府會計(jì)制度以來，行  政事業(yè)單位普遍建立權(quán)責(zé)發(fā)生制和收  付實(shí)現(xiàn)制雙核算基礎(chǔ)，而新制度規(guī)定， “工會會計(jì)處理一般采用收付實(shí)現(xiàn)制， 部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制  度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，這就導(dǎo)致  事業(yè)單位主體與工會組織的會計(jì)核算  基礎(chǔ)有所不同。

2018 年 9 月實(shí)施的《事業(yè)單位工會 工作條例》規(guī)定，具備社團(tuán)法人資格的事 業(yè)單位工會應(yīng)當(dāng)獨(dú)立設(shè)立經(jīng)費(fèi)賬戶，且 事業(yè)單位工會應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立原則建 立預(yù)算、決算和經(jīng)費(fèi)審查審計(jì)制度，并根 據(jù)上級有關(guān)規(guī)定依法、科學(xué)、完整、合理 地編制工會經(jīng)費(fèi)年度預(yù)(決)算。

事業(yè)單位工會作為獨(dú)立的社團(tuán)法人  和會計(jì)主體，不同的會計(jì)基礎(chǔ)盡管不影  響其會計(jì)報(bào)表信息生成，但因工會往往  具有內(nèi)部二級單位和獨(dú)立社團(tuán)法人的雙  重職能，導(dǎo)致在預(yù)算、收支、往來款、資產(chǎn)  管理等范圍內(nèi)，二者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)邊界模糊，