修訂后的《企業財務通則》自2007年1月1日起執行，在實施過程中各級財政部門和企業都面臨著許多客觀問題。本文就修訂后的《企業財務通則》在實施過程中，主管財政機關對企業內部控制面臨的客觀問題加以闡述和分析。
一、面臨的客觀問題大型國有企業單位一般都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度，基本業務內部管理可以說是有章可循。但還有相當一部分企業未意識到內部控制的重要性，對內部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結構先天不足，再加上內部控制固有的局限性，使企業內部控制薄弱，經濟業務隨意性大，缺乏有效的監督機制。主要表現在:一是業務決策人員與經辦人員沒有很好地分離制約，存在業務授權（管理職能）、業務執行（保管職能）、業務記錄（會計職能）、業績檢查（監督職能）兼容現象；二是重大事項的決策和執行沒有很好地分離制約，存在無標準操作現象；三是財產清查制度不完善，“家底”不明確，內部審計制度不完善甚至沒有制度，該設的內審機構不設，該配的內審人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，從而造成企業競爭力降低，經濟效益下滑；四是部分單位有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉移。這也是企業內部控制中特別突出的問題。
二、產生上述現狀的成因簡析一是產權不明晰。單位產權主體缺位、權責不清，加強內部控制的受益主體不明確；二是沒有形成法制制約的大
環境。由于我國還沒有真正形成有法可依、執法必嚴、違法必究的大環境，因此，在一個單位也就很難形成有章必循、違章必究的局面；三是
管理人員素質低。“水至清則無魚”。內控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產、弄虛作假就難了。那些私心重、想“撈一把”的法人代表，以
及某些員工就不那么愿意了。還有一些法制觀念淡薄的國有單位的“老板”，自然討厭約束自己的內控制度，喜歡約束別人的“內控制度”。
也有一些國企“老板”業務素質低，不懂內控制度為何物，當然更談不上加強內控制度建設了。
三、建議和對策修訂后的《企業財務通則》在各方面對企業的內部財務控制都提出了更高的要求，新《企業財務通則》較舊《企業財務通則》
在內部控制方面的不同要求，主要表現在以下幾個方面：（1）修訂后的《企業財務通則》宗旨不再定位于企業經濟核算，而是要推進現代企業
制度建設，當然亦包含企業的內部財務控制制度方面的建設；（2）對企業財務管理的要求和基本內容做出了全新的規定，不再延續舊《企業財
務通則》關于反映企業財務狀況、核算財務收支的規定，提出了財務風險、財務戰略、營運資產等新的理念，體現了財務管理與會計核算的區
別；（3）規定了財政職責，將財政機關“三定方案”的規定轉化為財務規章，便于各級財政機關依法行政；（4）規定了投資者、經營者的財
務管理主體地位，有利于完善企業內部法人治理結構，規范企業財務管理；（5）規定了企業的財務關系。與投資者的產權關系不同，各級財政
機關主要依據企業財務關系，對企業實施政府宏觀財務管理，從而與投資者憑借產權關系的財務管理、經營者憑借委托代理關系的財務管理，
共同構成完整的企業財務管理體系。因此，在實施修訂后的《企業財務通則》過程中，上述面臨的問題更加突出，也是主管財政機關面臨的亟
需解決的客觀問題。對此，筆者建議主管財政機關從以下幾個方面督促企業進一步強化內部控制管理：
一是督促企業建立良好的控制環境。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中,控制環境的好壞,直接影響到企業內部控制的遵循和執行,以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制,應注意企業內部控制環境建設,包括經營管理理念、方式和風格,組織機構,授權和分配責任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務,外部環境的影響等。只有建立良好的內部控制環境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內部控制的目的。
二是督促企業加強各方面的內部牽制制度。內部牽制是指對具體業務進行分工時,不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程,而必須由其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中,除了制單外,必須有復核并由財會主管審批;又如現金流轉業務中,現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業務應分工管理,互相牽制。
三是督促企業加強財務內部控制。通常認為，企業內部控制僅僅是審計部門關注的問題，其實,從企業的角度或財務管理的角度來說,更應關注企業財務內部控制,因為它對企業財務管理目標的實現和企業財產的安全有重要的直接的影響。建立科學、嚴密的企業財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。企業財務內部控制主要包括以下幾點：（1）抓好關鍵人,如分支結構負責人和財會部門負責人；（2）把握關鍵部位,如審批程序、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等；（3）管好關鍵物件,如重要的發票、銀行票據、印鑒等；（4）控制關健工作崗位，如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。
四是督促企業加強內部稽核制度和內部審計制度，切實加強企業對內控的認識。企業的一些高級管理人員認為，稽核部門不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對其并不十分重視。這一觀念應立即更新，并切實加強考核、監督、制約機制，發揮企業內部審計的作用，將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全,監督企業朝著合理、合法的良性方向發展。
五是督促企業關注新形勢，不斷創新內部控制制度。新經濟條件下，企業內部控制將發生明顯變化，內部控制需要不斷進行創新，內部控制既有國際化問題，也有國家問題,內部控制應當結合國情和企業實際認真研究。企業特別是大企業內部控制應當關注并實施企業資源計劃（ERP），應當關注并適應電子商務發展的需要，應當關注觀念的變革與創新。在新經濟條件下，主導企業發展和社會進步的力量已經不取決于有形資源,而更取決于企業能否擁有和控制無形資源。企業不僅要主動向新經濟學習,還應當向世界上先進的網絡公司學習，向其他類型的高科技企業學習，甚至向這些企業投資，通過投資買創新、買經驗、買管理辦法。內部控制更應當有全球經濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，如品牌的價值、域名的價值、互聯網的價值、生物工程的價值、納米技術的價值等。可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業科技創新、管理創新、經營創新對資金的需求，要對有市場價值的一切創新活動給予資金方面的支持。但是創新活動具有很大風險,因此,企業資金供應渠道將更加多元化，需要大量風險投資基金的支持，可以建立新型的成本、費用控制制度。要面向未來,要做到產學研政良性互動。可以建立新型的投資控制制度。關注投資風險問題,關注投資的最終價值的實現。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化,更充分地發揮專家集體的智慧。可以建立新型的分配控制制度,大膽改革創新。對員工的分配,對創新的分配,對無形資產的分配,對資本的分配,對管理人員及技術人員的分配,都應當更加科學化、民主化、制度化,這樣才能更加有利于新經濟的運行,更加有利于全部資源的優化配置。
六是對企業內部財務控制制度健全性和執行有效性評估和檢測。主管財政機關應對企業內部財務控制制度的健全性和執行的有效性進行評估和檢測，應預先確立衡量實際績效的標準，正確記錄企業經濟業務執行情況，并將工作實績與標準目標進行比較，借以發現差異并通過分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度。從而評估和檢測企業內部財務控制制度的健全性和有效性的高低。同時，還應注意一些特定控制程序的執行,如通過比較企業預算與執行結果來檢測財務控制制度的執行情況等。
雖然企業內控制度不完善及存在不少問題，但是，隨著修訂后的《企業財務通則》的實施，原有的企業財務制度體系將被逐步更新，以新企業財務通則為財務行為規范，以防范財務風險為管理重點，以積極的財政監管為配套的新型企業財務控制制度體系將逐步完善。
（作者及單位：李蒲林，廣東省廣晟資產經營有限公司； 陳嘉莉，香港浸會大學聯合國際學院）
