［摘要］由于市場經濟的迅猛發展，各行各業競爭日趨激烈，各個企業根據自身的情況從企業的體制、管理、整體和局部都要緊跟當今熱潮，內外環境要相匹配。至于如何協調市場經濟與企業的和諧關系，管理者應把戰略管理放于首位，而戰略管理會計是為企業戰略管理服務的，即戰略管理會計是核心。文章對戰略管理會計的優勢進行全面的介紹，認為我國企業應用戰略管理會計的時機已經成熟，重點論述戰略管理會計的實施策略。
［關鍵詞］戰略管理會計；作業成本；會計信息
［作者簡介］周君霞，石家莊郵電職業技術學院副教授，院學術帶頭人，河北石家莊，050021
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2007）12-0098-0003
戰略管理會計（strategic Mamagement Accounting簡稱SMA）是從傳統管理會計新發展來的，是指為了滿足企業戰略管理的要求以適應市場環境，運用戰略觀念審視內外部信息，靈活掌握管理會計的方法，為企業實現長期穩定發展的目標和企業價值最大化，提供可靠有用的信息。
一、戰略管理會計相對于傳統管理會計的優勢
戰略管理會計實質上是吸取傳統管理會計的精華，剔除傳統管理會計的不足。與之相比，戰略管理會計的優勢表現在以下幾個方面：
（一）戰略管理會計立足于企業的可持續發展，避免了企業的短視性
傳統管理會計的基本目標是利潤最大化，但是這一目標會帶來多方面的負面影響。第一，它忽視了投入資本的數量，例如：公司在外流通的普通股100萬股，利潤為200萬，每股收益2元，若增發100萬股可增加利潤100萬元，但每股收益卻降到1.5元；第二，它忽視了貨幣的時間價值和風險；第三，它強調的是會計利潤，也就是說管理會計注重的是短期戰術，而不是企業的長期發展。戰略管理會計彌補了管理會計的不足，它采用的是可持續發展戰略，它關注市場份額，產品的不斷更新和發展趨勢，顧及企業的全面利益，能夠掌握企業未來的發展方向。
（二）戰略管理大大開闊了管理會計的視野
傳統管理會計過于保守，總是在調整自己，并且調整的重點放在成本管理上，總以降低成本與費用來完成目標，不能對不斷變化的外部環境作出反應。戰略管理會計對這種做法進行了改進，它采用的是知己知彼百戰不殆的方法，不僅僅要注重自己的成本、費用和利潤，還要關注隨經濟變化的消費者的選擇性和競爭對手不斷更新的手段，這樣開放型的措施才能有所比較進而進行自我評價，不斷更新觀念，在價值鏈中挖掘、降低成本，提高產品差異化的一些環節，增加執行性成本動因或是結構性成本動因達到最優。它特別強調各個相對指標的計算，如相對現金流量、相對存貨、相對變現程度、相對成本等，這樣一來戰略管理會計還擴展了會計對象的范圍。
（三）戰略管理會計提供了企業所需要的全面的信息資料
傳統管理會計通常是著眼于服務于企業內部，忽略了其他信息對企業的影響，比如：產品的可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等一系列指標都與企業戰略目標緊密相關，因而它失去了戰略決策的相關性。同時由于經濟的多元化，管理會計提供的信息與企業的實際數值之間的離差越來越大，直接影響了企業決策。戰略管理會計能夠解決這一問題，它將信息范圍擴展到宏觀與微觀的，貨幣性與非貨幣性的，數量與質量的，物質資源與人力資源的等。它既重視主要生產活動也重視輔助生產活動，既重視經營范圍內的活動也重視其他各種相關價值鏈活動。
戰略管理會計是站在戰略的高度對企業信息進行全面的綜合分析，它能回避可能的風險，把握各種潛在的機會，如：從事多種經營而導致的風險，行業產業結構變化而導致的風險，資產客戶供應商等過分集中而導致的風險，流動性差而導致的風險等，從而最大限度地增加企業的贏利能力和價值創造力。它從全方位多角度幫助企業管理層掌握更加廣泛更深層次的信息，它從全面研究和分析企業的相對優勢進行長遠的戰略性思考，作出正確的戰略決策。
（四）戰略管理會計提供了完善的企業業績考評制度
傳統管理會計往往忽略相對競爭地位在獲得投資報酬方面的作用，投資報酬的概念是以一定期間的會計收益為基礎計算得來的，這極容易使決策者采取短期行為；而且管理會計經常會出現只注重結果而不重視過程的現象，這樣很難體現出對過程的控制。戰略管理會計在管理業績考評方面將管理會計不斷完善，它將戰略思想融入到企業業績考評之中，滲透到企業的方方面面，例如：企業要采取低成本戰略，業績指標側重于內部制造效率、品質改進、市場占有率及交貨的效率；采取產品差別戰略，側重于新產品成本、新產品收入占全部收入的比率等指標。戰略管理會計還能對企業生產的整個過程進行跟蹤、控制、測算，將反映計劃執行過程和決策實施過程的實際數據，同一些目標的預算定額標準等進行比較分析和評價，對計劃決策的實際執行程度加以衡量，對執行結果進行定量的考評，保證企業達到控制成本完成利潤的目標，并且戰略管理會計還認識到企業相對競爭地位是企業持續穩定贏利的主要來源，因此它以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統的投資指標。這一制度是一種超越會計的財務指標與非財務指標結合的長期穩定發展的評價制度，它有助于衡量和提高企業的核心能力。
（五）戰略管理會計更注重營運資本的控制
傳統管理會計強調產量，但是產量有可能導致存貨和財務費用增加，也有可能達不到長期贏利。由于成本報表一般采用歷史成本進行存貨計價并以此為基礎編制的，這樣就可能以提高產量來補償間接成本，從而夸大了利潤戰略管理會計重視產品種類的開發、市場的開發，站在戰略的高度來降低成本、控制成本?？傊畱鹇怨芾頃嬤@些特征歸根結底不是對管理會計的改善就是對它的補充，它們的界限并不清晰。事實上，戰略管理會計就是隨著管理會計的發展而發展變化的，兩者是相互存在的，并沒有改變管理會計的性質和職能。戰略管理會計正是在管理會計這個巨人的肩膀上發展起來的。
二、我國已經具備應用戰略管理會計的時機
傳統管理會計已經不能適應時代需要，戰略管理會計的應用已經是一個必須要解決的問題，而且現在我們國家應用戰略管理會計的條件已經成熟。
首先，企業已經擁有足夠的自主權。當前企業可以在法律允許的范圍內有自主權，它可以自主決定其投資、生產、分配和管理各方面的問題，這些條件的成熟為戰略成本會計在我國的應用奠定了良好的基礎。
其次，網絡信息技術為其提供了強大有力的技術支持。在管理會計中，從開始對數據認定到決策者做出正確的決策是一個很瑣碎的過程。而在戰略管理會計中，信息網的應用大大節約了會計的時間，降低了信息的收集、整理、傳遞過程中的成本，更便捷的是這些信息可以形成資源共享。由于我國企業戰略管理的實踐進入到新的時期，從國有大的綜合性的企業發展到中小型企業，從單一產品的戰略管理發展到多元化經營靈活的戰略管理，生產不再單一機械，變得電腦化、自動化，生產形式也向顧客化轉變，成本計算方法也由作業成本法代替了傳統的成本計算方法，為戰略管理的應用提供了基礎。
總之，戰略管理會計在我國的應用時機已經成熟了，我國也抓住了這種質的飛躍機遇，許多企業正在積極努力地圍繞戰略思想將會計技術方法融入到管理中去。
三、戰略管理會計實施的建議
（一）積極采納作業成本管理和價值鏈分析法
我國正處于開放和激烈競爭的環境中，拓展成本管理范圍，分析競爭對手和整個行業的價值鏈，有助于分析自己的成本水平，挖掘降低成本的途徑，并且有助于開發新產品、增強優質服務、開拓市場，使自己處于競爭優勢。企業可以積極嘗試在會計計算和成本管理方面綜合運用作業成本管理和價值鏈分析法對成本進行戰略性管理。
企業要從成本的各個環節對成本進行戰略管理，既要重視與供應商的聯系也要重視與顧客和經銷商的聯系，很重要的一點是要了解競爭對手的成本情況和動機，把成本管理看成是一個全方位監督和控制的過程，即對市場分析、決策、投資、設計、生產、銷售和銷后服務多方面的監控，企業利用作業成本管理和價值鏈分析法是實現目標的有效手段。其中要改進企業的組織結構，引進先進的信息技術和方法，例如，以作業成本法代替傳統成本計算方法，利用網絡信息技術對戰略管理會計所需的大量信息隨時進行分析和處理，這樣有完善的信息系統，各個職能部門的管理人員就可以監控各種貨源的運用，編制管理會計報表的時間也大大減少，還可改進報告的質量，戰略管理人員可得到相關性數據的信息，可以在業績記錄方面節約很多時間，發揮戰略管理的優勢。
（二）利用網絡資源提供戰略性信息
輔助于戰略管理會計的是財務會計資料，企業可以通過網絡對信息進行收集、整理、分析、評價，若不能及時取得相關資料就使得管理會計信息的及時性、相關性大打折扣。為了克服管理會計僅限于記賬工作的不足，充分利用企業資源和及時提供戰略性信息，有必要建立企業的戰略信息庫，培養自己的戰略管理會計人才。在戰略決策時，戰略管理會計充分利用網絡信息對戰略信息庫中的信息進行加工、分析和處理，及時提供給決策當局，為企業決策提供信息支持。
（三）真正地圍繞戰略分析企業情況，制訂長期發展的戰略目標
戰略目標是企業在生產經營過程中長期發展的趨勢和努力的方向。在制訂長期發展的戰略目標前應先明確自身的地位，在競爭中的優劣勢，在競爭中一定要保持自己的優勢，保持產品或服務的質量，不斷更新完善并滿足顧客需求，使其處于不敗之地。對于自己的劣勢要深入分析原因，站在戰略的角度，全方位了解其各個因素，并加以改進，彌補那些不可避免的問題，挖掘其中有價值的東西，開發并創造。研究競爭對手的相關情況，進行競爭對手的市場份額價值鏈分析，財務情況、產品結構、成本管理方法、其合作伙伴、顧客對其消費動態等，然后根據這一系列的信息正確地給自己一個市場定位。從目前情況出發，吸取國內外先進經驗和教訓，以高效益為原則，切實圍繞戰略來分析并制訂企業的長期發展目標，再依照這個目標制訂出一個完整的發展規劃，這些可以調動所有可以調動的人力、物力、財力來開拓市場，保持競爭優勢，達到預期的戰略目標。
（四）結合國情，重視實質性的工作
我國是一個具有中國特色的社會主義國家，我國企業在管理實踐中也總結出許多經驗，同樣具有中國特色。戰略管理會計的實質在于能夠將先進的戰略理念和企業管理實踐結合起來。人是管理的最重要元素之一，我國目前的企業管理是以專業分工的形式在不同領域，實現專業化的管理。但是會計人員常常由于不懂得工藝流程與工程技術，很難抓住成本控制的核心環節，而工程技術人員也只懂得技術，對產品成本相關問題了解太少，這就使許多先進技術得不到很好的應用與推廣，管理會計達不到戰略的高度。因此要真正重視復合性人才的培養。
戰略管理會計切實落實到戰略上應注意三個問題：一是對人員的方面，要培養全體員工的戰略意識。戰略管理是一項全方位的工作，僅靠會計人員是不能很好完成的，應大力培養具有戰略管理會計素質的人才。企業對人才可以通過各種途徑，例如咨詢、培訓、學習、宣傳等來使全體員工認識到實施戰略管理會計的重要性。針對我國許多企業沒有專職管理會計人員，甚至有的會計人員并不專業的現狀，我國企業應設置管理會計崗位，挑選具有專業會計資格，而且高素質高技能的人員在組織和管理中發揮戰略的作用。二是信息方面，戰略管理需要的信息是系統的、綜合的，它包括外部市場競爭信息、財務信息、非財務信息等；三是管理方面。戰略管理不是一種單純的技術管理，它滲透到企業內外各個環節，并涉及到各環節間的協調與優化，而且要把戰略管理會計和管理會計結合起來。戰略管理會計是傳統管理會計的有效補充，傳統管理會計是戰略管理會計的基礎，二者共同構成一個完整的會計整體才能站在戰略高度尋求最優，兩者是不可分割的。
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