目前,我國一些國有企業建立財務總監制的直接動因是來自企業中存在的會計信息失真、國有資產流失、財務收支混亂等問題。這些問題與企業財務工作密切相關,因此,如何發揮和完善財務約束機制,就成為國有資產所有者主動或被動考慮的首要問題。財務總監制是順應時代潮流而產生的一種財務監督機制,正確認識和理解財務總監制,是財務總監制得以良好運行的基礎和保障,也是實際工作的客觀要求。基于此,本文擬從產權經濟學角度對國有企業財務總監制產生的原因進行分析探討。 一、產權是連接會計與受托責任之間關系的橋梁和紐帶產權是主體擁有的對物和對象的最高的、排他的占有權,包括以所有權為主的物權、債權和知識產權等,其內涵可分為資本權、占有權、收益權和處置權等。產權可以將產權分為原始產權和法人產權,是由財產所有權派生出來的權利。原始產權是出資者在企業法人存續期間享有的與其出資份額相對應的資產收益、重大決策和選擇管理者的權利;法人財產權是企業法人依法對企業資產占有、使用、收益和處分的權利。會計與產權有著密切的聯系。因為經濟主體的所有者向經營者讓渡財產使用權而產生了受托責任,而產權是聯結會計與受托責任之間的橋梁和紐帶。會計受托的對象是各產權主體,現代企業的委托———代理關系是嚴格遵守制衡機制的產權關系,即法人治理結構。在這一結構中所體現的所有者、經營者各方構成的相互制衡的產權關系。在這種產權制度結構中,會計信息成為委托人對代理人進行控制的重要工具。 二、國有企業產權現狀的經濟學分析所有權與經營權分離是現代企業制度的根本特征,也是企業改革的基本目標。但從實現情況看,在“兩權”關系上,存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控。在目前國有企業和國家控股企業中,資本所有者代表機構的職能分別由不同的政府行政機構行使。許多行政機構對企業發號施令,而任何一個機構都不對決策后果負責,各項權能被不同的部門分割,實際上是架空了國有企業的所有權,割裂了在現代產權制度下所有權與經營權的相互關系。因此,國有企業產權的現狀會產生如下現象:1.內部人控制。因為會計信息具有經濟學上外部性的一般特征,會計信息既可能給會計信息使用者帶來利益,也可能給會計信息使用者帶來損失。由于經營者和所有者的利益目標不一致,一般情況下,所有者的目標是單一的,是追求企業價值最大化,而經營者的目標是多元化的,是追求盡可能多的薪水、獎金、閑暇和榮譽等。在目前國有企業所有者主體缺位的情況下,企業完全由廠長控制,即形成所謂內部人控制。這必然會導致經營者放棄所有者的利益而追求其自身效益最大化。2.企業不能從會計信息的提供中補償所耗費的信息生產成本。所有者及有關外界關系人均可免費獲取會計信息,因此,企業最多只會提供邊際收益等于邊際成本這一點的信息量。在目前國有企業產權的狀況下,無法對這一現象進行約束和改變,雖然企業經營者對信息的披露只是舉手之勞,成本低廉,但他卻只從滿足其自身價值出發,而不考慮社會的總價值,這必然會對企業所有者及整個社會經濟的發展帶來諸多不良影響。3.內部人的敗德行為。會計信息具有不對稱信息的特征,由于企業的會計信息是由代理人單方面提供的,而會計信息的利用者是多方面的。同時,由于代理人和委托人利益目標的不一致,代理人經常會利用其信息優勢,采取機會主義的行為謀求個人效用最大化而背離委托人的利益,如道德危機、逆向選擇等。因此,目前國有企業產權狀況就成為經營者敗德行為產生的溫床。為減少或避免上述現象的發生,使所有者和經營者的目標盡可能地保持一致,所有者設計了各種各樣的激勵方案,試圖以此來縮小兩者之間的效用差異。因此,設立一套較為完善的公司治理結構,實行一種有效的所有權監督制度,激勵并約束企業經營者為所有者謀取最大利益。 三、國有企業財務總監制是現代產權制度的客觀要求現代企業產權理論認為,企業獨立享有自主經營權并不意味著對所有者行使所有權監督的排斥,而是一種相輔相成的關系。所有者監督不能僅停留在審閱企業的財務報告、考核經營業績等事后監督上,而應是貫穿于企業經營活動和財務收支的事前、事中和事后全過程。所有者對經營者具有終極的監督權利,經營者的任何。
