摘 要]會計領域的誠信缺失,嚴重損害了我國市場經濟的健康與持續發展,重建會計誠信勢在必行。本文簡要闡述了我國會計誠信缺失的現狀,系統分析了會計誠信缺失的原因,進而提出了解決會計誠信缺失的相應策略。
[關鍵詞]會計誠信缺失 原因分析 對策研究
一、引言
近年來,我國經濟生活中出現了普遍的、持續的會計誠信缺失現象,引起政府和社會各界高度關注。有資料顯示2000年財政部對100家國有企業進行檢查,發現有81家虛列資產37億元,87家虛列利潤27億元,2001年有關部門抽查了16家國內會計師事務所出具的32份審計報告,并對涉及的上市公司進行了審計,發現因會計信息失真導致財務虛假的金額達71.43億元,如瓊民源在1999年度會計報告中虛構利潤5.4億元,中天勤會計師事務所給銀廣夏出具了嚴重失實的審計報告,檢查表明銀廣夏近四年中僅其虛增利潤就達7.71億元使廣大投資者損失近68億元,2001年度在《會計法》執行情況檢查中,查出在會計信息質量方面存在違法違規行為的單位達3萬多個,涉及金額高達757億元,國家會計學院會計誠信教育課題組2003年向216家企業的總會計師進行的問卷調查顯示有高達69.85%的人認為我國目前上市公司的財務會計報告不可信?？梢?會計信息失真,會計誠信缺失現象成了全社會面臨的課題,解決會計誠信提高會計從業人員的誠信水平,已是整個會計行業的當務之急。
二、會計誠信缺失的原因
1.利益驅使是會計誠信缺失的根本原因會計舞弊行為泛濫,最主要根源在于經濟利益與政治利益的驅動,兩者往往是互相聯系的。在政治上,政府對企業業績考核目標的不完善造成單位盲目從大,瘋狂造假。當前,政府還未完全擺正在市場經濟中的位置,干預企業經濟活動的現象仍較嚴重。在政企不分、產權不明晰的情況下,資產所有者缺位,企業經營者由政府和組織任命,其政績的體現就在于完成每年上級領導對其經濟效益的考核指標上,這種體制的存在,勢必迫使企業管理者通過會計舞弊,粉飾經營業績來達到其目的。在謀求經濟利益方面,企業都是通過隱瞞收入或虛增成本來達到少交稅款的目的,通過虛假信息披露,操縱證券市場股價,以達到從市場上騙取額外收益的目的。利用虛假會計信息,從銀行或其他金融信貸機構手中套用資金等。2.會計舞弊行為的收益超過成本是影響會計誠信水平的經濟原因會計舞弊行為的成本,包括受法律懲罰的成本、受輿論批評的成本和受良心譴責的成本。我國正處在市場經濟體制創建期,市場發育還不完善,計劃經濟時期調節經濟活動的手段已不再適用,而適應社會主義市場經濟需要的調節經濟活動的手段尚未健全,這就給不講誠信的人有空子可鉆。會計舞弊行為的收益包括貨幣與非貨幣的收益、當前與將來的收益、有形的與無形的收益等。會計造假的受益人包括:單位的領導和高級管理人員、主管部門及政府有關部門的官員、中介機構等。當會計舞弊行為的收益超過成本時,非誠信行為就會增加。兩者的差距越大,社會平均的誠信水平越低,整個市場誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。3.法律規范的不健全是造成會計誠信缺失的法律原因在計劃經濟體制下,國家、集體、個人三者利益總是在博弈中不斷地尋求動態的平衡,博弈的規則就是被三者共同認可的法律、法規和道德準則等。傳統的道德規范要求個人利益服從集體利益、集體利益服從國家利益。但隨著體制改革的轉軌變型,國家、集體、個人的三者利益關系變成了多方利益關系:政府、投資者、經營管理者、會計人員、普通生產者、債權或債務人等。這就需要有一種新的博弈規則來尋求新的動態平衡。本來這一博弈規則理所當然地應由現行的法律、法規和道德準則來取代,但現行的法律、法規還存在著不健全之處,“權”大于法、“情”大于法、“執行難”、“難執行”的現象還時有存在。于是,會計誠信缺失現象也就層出不窮了。4.處罰力度輕、執法不嚴格是我國會計造假泛濫的重要原因目前我國對檢查出來的會計造假往往是重經濟處罰,輕行政、刑事處罰;重對單位處罰,輕對個人處罰;重內部處理,輕外部公開處理,減弱了法律的效力。因為經濟處罰是需要由造假公司的權益來承擔,即用本應屬于股東的利益來償還股東的損失,由投資者來為公司的造假行為承擔責任,從而轉嫁上市公司及其主要責任人應負的責任,極少影響到單位負責人及會計人員的利益。并且他們以身試法所獲取的利益遠大于付出的代價,代價越小,謀利越高,造假行為發生的概率就越大。會計法規、法律確定的處罰成本過低,查處力度較弱,就會導致會計行為主體較為普遍的非法律安排。5.會計人員的素質參差不齊,也是影響會計信息質量的又一重要原因會計信息是在會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的,因而免不了要對客觀經濟活動的一些不確定因素進行估計、判斷和推理,不同素質的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結果。一些素質較差的會計人員即使遵循了會計規范,但由于其認識水平的局限性,不可避免地使計量出的會計數據脫離實際情況,使會計信息出現不實。有少數會計人員素質較低,利用職務之便編造、篡改會計數據,進行貪污等違法活動。其次,會計人員大都受制于人,會計工作缺乏獨立性也是造成會計信息誠信度不高的主要原因。
三、會計誠信缺失的對策研究
針對會計誠信缺失的治理,本文提出以下幾點建議:1.致力于信用政府建設,加強企業本身的誠信建設各級政府要切實轉變政府職能,減少地方保護,提高政府信用度,把誠信作為一個地區、部門考核的政績指標。同時由政府建立信用檔案。目前,我國信用檔案建立還是個空白。盡快建立信用檔案制度,將違反誠信和不守職業道德的單位和個人記錄在案,以便社會隨時查詢,從而逐步增強單位和個人的誠信意識。在實現兩權分離的過程中,企業股東希望資本盈余的最大化和管理當局希望得到最大的回報的矛盾難以調和。經營管理者出于自身利益的考慮,虛列成本、虛計收入、虛報盈余,一系列企業的短期行為在不知不覺中產生,管理當局應對廣大股東負有誠信義務,而利益的沖突使經營管理者的誠信水平難以提高。作為企業管理當局,要嚴格執行制度,加大監管力度。用制度來約束和規范會計行為,是防止會計造假的一項重要措施。2.加大處罰力度,提高造假成本會計工作貫穿于企業經營活動的全過程,會計誠信缺失必然涉及公司的一系列會計工作和諸多部門、人員。在會計行為選擇的自由度上,政府官員、投資者、經營管理者的自由度遠大于會計人員,他們對會計信息的需求與影響程度也遠大于會計人員。因此,他們對于會計信息真實性的責任也應該遠大于會計人員。目前我國經濟相關法律、法規、規章還不完善,對相關責任人的界定還比較模糊,對會計造假、會計信息失真的打擊力度明顯不夠。所以加強法制建設,加大打假力度,盡快建立市場經濟新秩序,使得造假成本升高,從而遏制造假行為的產生和發展。加強會計法制建設,做到有法必依、執法必嚴、違法必究。3.健全會計制度,確定一套行之有效的會計控制和會計監督系統會計誠信缺失與國家法律規章和單位的管理制度、管理機制密不可分。內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度,也是企業內部財務管理和會計核算的基本規范。一套完善規范的內控體系,能有效起到保護單位資產的安全完整,防止、發現、糾正錯誤和舞弊行為,保證會計資料的真實、合法、完整的作用。要促使日常會計業務處理及會計檔案管理的每一個環節都達到標準規范的要求;制定會計人員崗位責任制,使之分工科學合理,職責分明;在清理整頓會計工作秩序過程中,要貫徹落實好相關法律、法規,認真執行好單位內部各項制度;完善單位領導人、會計主管人員離任審計等工作。只有建立健全一個包含內部稽核制度、內部牽制制度、內部審計監督制度等為主要內容的嚴密的、完整的企業內控系統,才能有效地防止會計誠信缺失問題。因此,要建立和完善會計法規體系,以盡早形成與國際會計慣例協調并體現中國當前市場經濟發展特點的企業會計準則體系。同時,為會計人員依法履行職權提供保障,此外還應加強對會計法貫徹執行的檢查建立執法檢查制度,切實保證會計信息的質量。4.加強會計人員的誠信建設營造良好的會計職業氛圍在依法治國的同時,加強以德治國。通過宣傳和教育凈化社會從業環境,讓全社會的人們都認識到會計誠信的重要性。加強人員誠信建設可以從兩方面入手:一是完善會計從業資格年檢制度,建立誠信檔案。通過對會計從業人員從業資格的年檢,檢查會計人員的遵紀守法情況,在從業資格證書上留下褒獎記錄,并在會計監管部門建立會計人員的誠信檔案,以備用人單位查詢,使與個人信譽相掛鉤,使造假者因要付出個人代價而不敢為。二是開展誠信教育,提高會計人員素質。會計人員是會計工作的直接承擔者,會計人員的業務素質與道德水平直接影響著會計信息質量。會計監管部門不僅要加強會計從業人員的業務培訓,幫助會計人員增強業務能力,更要在會計人員中開展誠信教育,提高會計人員職業道德水平,培養誠信品質,使他們對待假賬從“敢做”到“不愿做”的轉變,從觀念上鏟除假賬的根源。加強會計職業道德建設必須對現行會計人員管理體制進行改革,實行委派制,同時要加強對會計人員的培養教育,提高他們的政治素質,業務水平和職業道德。嚴于克己自律,堅定會計意志。結合我國實際情況,創立具有中國特色的會計倫理及職業道德體系。重建會計誠信,以人為本,在全行業塑造“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的行業理念,有了良好的會計誠信環境,會計信息質量就會有根本的保障?？傊?會計舞弊的治理工作是一項系統工程,需要各有關部門齊抓共管,在道德自律機制與他律機制作用的同時,大力推行法制制度,進一步規范經濟秩序,為我國的經濟發展創造良好的會計環境。
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