一、財務報表粉飾行為產生動因
財務報表粉飾行為的誘因多種多樣，但最根本的還是利益的驅使。會計機構或會計人員實施財務報表粉飾主要原因是迫于管理層外部壓力和各種誘惑，財務報表粉飾與會計客觀、公正、公允等固有本質是矛盾的、不相符的。當前我國正處在一個由國家化經濟邁向國際化經濟的特殊時期，我國的會計準則體系不完善且社會信用體系尚未建立，經濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發揮其工作職能,甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為,就會提供財務舞弊行為產生的溫床。總的來說，財務報表粉飾的動機可以歸結為以下幾個方面。
1.為了實現管理者自身利益而粉飾財務報表。現代企業體現了一種委托代理關系，委托人根據財務報表所反映的財務指標對管理者的經營業績進行考核。這些指標通常為利潤（或扭虧）計劃的完成情況、國有資產保值增值率、投資回報率、銷售收入、產值、資產周轉率和銷售利潤率等等。在現有的評價機制中，財務指標的好壞決定著管理者的工資福利和升遷機會。然而管理者直接管理著企業，對企業有充分的了解，處于信息不對稱中優勢的一方。委托人追求的是自己的財富更大化，而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費和閑暇時間最大化，這必然導致兩者的利益沖突。管理者披露信息時，會有選擇地提供對自己有利的信息，隱藏不利信息；在管理過程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為。于是管理者就通過粉飾財務報表來實現自己的經濟利益最大化。
2.為了減少納稅而粉飾財務報表。所得稅作為國家財政收入的主要來源之一，是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額再乘以所得稅稅率計算出來的。在我國，中小企業面臨著資金不足的局面，而他們也很難向銀行取得貸款資金。由于繳稅是企業實實在在的現金流出，企業為了實現減稅、逃稅或者延遲納稅的目的，通過少報或者不報收入、多計成本和壓低利潤的方法來粉飾財務報表。同時經營者也可能通過改變會計政策來減少納稅，如改變固定資產的折舊方法和存貨的計價方法來減少納稅。
3.為了向銀行貸款而粉飾財務報表。在我國，企業都面臨著資金緊缺的局面，為了企業的長期發展，企業一般都需要向銀行貸款。然而銀行出于風險考慮和自我保護的需要，會對企業的經營業績、財務狀況和資信水平進行評估。因此為了向銀行展示其盈利能力的增強，從而獲得更多的貸款資金，像那些經營業績不佳、財務狀況混亂的企業，就會對財務報表進行粉飾。
4.為了股票得以發行或上市而粉飾財務報表。股票發行分為首次發行和后續發行。在首次發行的情況下，根據《首發管理辦法》的規定，發行人發行股票并上市的財務指標應達到以下要求：第一，最近3個會計年度凈利潤均為正數且累計超過人民幣3 000萬元，凈利潤以扣除非經常性損益前后較低者為計算依據。第二，最近3個會計年度經營活動產生的現金流量凈額累計超過人民幣5 000萬元；或者最近3個會計年度營業收入累計超過人民幣3億元。上市公司如果要增發股票，必須在最近3個會計年度加權平均凈資產收益率平均不低于6%。因此，企業為了取得上市資格，達到法律要求的規定標準，使股票能夠得以發行或者上市，就需要對會計報表進行粉飾。同樣企業為了能夠在證券市場增發股票募集更多的資金，也需要對會計報表進行粉飾，以達到規定的凈資產收益率標準。
5.為避免ST或摘牌而粉飾財務報表。《證券法》規定，公司最近3年連續虧損，由證券交易所決定暫停其股票上市交易。若公司最近3年連續虧損，在其后一個年度內未能恢復盈利，由證券交易所決定終止其股票上市交易。另外，深滬兩個交易所也規定，凡最近兩年連續虧損的企業一律要“ST”處理，即意味著公司股票從此步入“垃圾股”行列。所以一些虧損的上市公司粉飾財務報表，避免股票被“ST”處理或摘牌。
二、財務報表粉飾行為的手段
（一）財務報表粉飾行為產生的慣用手法
1.利用資產重組粉飾財務報表。資產重組是企業之間為了優化資本結構和調整產業結構進行的資產置換和股權置換。但是現在資產重組已經成為上市公司粉飾財務報表的主要工具了。具體而言，上市公司可以將自己的閑置資產高價出售給非上市公司，或者非上市公司將自己的優良資產去置換上市公司的劣質資產，以達到使上市公司提高凈利潤的目的。
2.利用關聯交易粉飾財務報表。在我國，上市公司和母公司及所屬子公司之間存在大量的關聯關系和關聯交易，上市公司經常利用關聯交易來粉飾財務報表。（1）上市公司會在年度終了將產品大量銷售給關聯方，在下年初又會以銷售退回的方式沖減下年年度銷售利潤，來達到粉飾財務報表的目的；（2）以高于或者低于市價的價格進行商品的購銷活動調節利潤；（3）以高息或者低息的方式進行資金往來，來調節財務費用；（4）以向關聯方支付或收取管理費為手段調節凈利潤；（5）將關聯方的盈利企業受托經營或者將自己的虧損企業委托給關聯方經營，來調節凈利潤。
3.利用費用資本化粉飾財務報表。當固定資產先交付使用后辦理竣工結算時，企業為了虛增利潤，以竣工結算時間作為費用資本化終止時間，可以減少折舊費用的計提，從而達到虛增資產，虛增利潤的目的。
4.利用虛擬資產粉飾財務報表。所謂虛擬資產是指已經發生的費用或損失，但由于企業的承受能力不足而暫時掛列為待攤費用、遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產科目。現實情況是，企業往往利用虛擬資產賬戶作為“蓄水池”，不及時確認、少攤或不攤銷已經發生的費用和損失，這已經成為一些國有企業和上市公司粉飾會計報表、虛盈實虧、假盈直虧的慣用手法。
5.利用資產評估來粉飾財務報表。企業在進行股份制改組、對外投資和抵押貸款等經濟活動中需要聘請專業資產評估公司進行資產評估。企業會想方設法影響評估者將大部分資產確認為評估增值，而將壞賬、長期投資損失、滯銷和毀損的存貨確認為評估減值，來沖減資本公積，達到改善企業的償債能力和財務狀況的目的。
6.利用會計政策變更來粉飾財務報表。會計政策變更原本應該是在會計環境變化的情況下使會計報表能夠更真實的反映企業財務狀況，現在卻成為企業調節利潤的工具。例如，通過調整存貨計價方法來調整成本，進而調節利潤，在存貨成本呈上升趨勢時由平均成本法改為先進先出法；通過延長固定資產的使用年限，使本期的折舊費用減少，提高當期利潤。
7.利用非主營業務來粉飾財務報表。在不能完成當期利潤指標的情況下，企業也會通過轉讓不動產、土地使用權來大大提高營業外收入及利潤總額。
（二）財務報表粉飾行為的案例
1.“ST中華”財務報表粉飾案例。“ST中華”由于1999年末高達3.66億元的巨額海外債務重組收益，當年每股收益高達0.417元，儼然成了一只“績優股”。但是，分析其財務報告可以發現：在該公司27.2億元總資產中，應收賬款凈額高達13.88億元，所占比例為 51%。而應收賬款凈額中三年以上賬齡的達8.8億元，其中包括了對大股東香港大環自行車有限公司的應收賬款5.22億元，后者當時因擔保責任已在香港被法院判處清盤，因此該筆款項極有可能無法收回。此外，公司存貨凈額高達2.4億元，其他長期應收款2 800萬元，待攤費用1 132萬元，長期待攤費用1 625萬元，待處理流動資產凈損失561萬元。剔除上述虛擬資產后，公司總資產約為18億元左右，而其凈資產早已為負值。通過上述分析，可以認為該公司財務風險極大，其年報利潤中所含的水分也可能較多。果然，2000年中期，該公司再度出現虧損。
一般而言，利潤及其構成是投資者最為關心的財務信息，但是虛擬資產的大量存在意味著即使企業利潤較高，人為調節的可能性卻極大，同時往往預示企業的經營狀況與財務狀況欠佳等，因此對上市公司虛擬資產的研究具有重要的意義。
2.“銀廣夏”財務報表粉飾案例。2001年引起股市地震的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和金融票據等方式，虛構主營業務收入，虛增利潤7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。其實，銀廣夏連續兩年虧損，它1999年年報公布的盈利1.27億元，應調整為虧損5 100萬元；2000年年報公布的盈利4.17億元，應調整為虧損1.5億元。銀廣夏早就應該戴上ST的帽子了。
三、財務報表粉飾的防范措施
財務報表粉飾對投資者和整個資本市場都產生了非常惡劣的影響，所以我們需要采取防范措施去遏制這種行為。
1.加強對會計人員的職業道德教育。隨著改革開放的深入，人們的思想意識價值觀念發生了變化。作為一個會計人員，其職業道德不可避免的要受到社會各種不良因素的影響和干擾。企業為了追求利潤的最大化，會想方設法逃稅并且要求會計人員做假賬。企業文化的退縮、思想意識價值與道德環境惡化造成了會計從業人員職業道德的逐步蛻變。相關部門應該大力發展職業道德建設，培養會計人員愛崗敬業、恪盡職守、熟悉法規、依法辦事、準確嚴謹、反映事實、廉潔奉公、不謀私利的工作態度。提高從業人員對喪失會計職業道德帶來的后果和危害的認識，營造良好會計職業道德氛圍。當然會計人員本身也不能因為社會環境差而放棄道德修養，要做到“出淤泥而不染”。
2.完善相關法律法規，壓縮報表粉飾的空間。由于我國的法律法規有過多的靈活性和真空地帶，使得企業在粉飾財務報表方面變得容易。會計準則的制定應該具有超前性，應該對未來經濟行為的會計環境變化有較科學的預測和分析，避免會計處理中無法可依的現象。強化會計法的法律約束作用，加大執法力度，協調基本會計準則與具體會計準則之間、各項會計原則之間、會計準則與會計制度之間的關系，完善會計準則對重大非經營項目的規范，強化內部價格的約束等等。我們的法律法規的完善可以參照國際準則的制定，盡可能的做到與國際接軌，盡量減少會計準則中可選擇的會計程序和方法，縮小會計選擇的范圍，壓縮財務報表粉飾的空間。
3.健全公司財務內部控制制度。（1）實施責任制。明確相關崗位的職責權限，并履行嚴格的考核制度，根據失職人員的失職程度進行懲罰；（2）加強內部審計。保證內審機構的獨立性和權威性，通過內審工作發現財務管理工作所出現的各種問題，及時向管理層反映；（3）充分利用財務管理信息系統。利用先進的計算機網絡技術，建立統一高效的財務信息系統。實時進行財務監控，及時發現和糾正核算中存在的差錯，提高企業的管理效率和資金的利用效率；（4）細化成本管理。企業必須細分業務成本糾正不合理、不規范的成本開支，改善成本管理狀況；（5）加強財務人員的內部培訓。特別要加強財務人員的專業知識和法律法規的學習，以提高財務人員專業勝任能力和職業道德水平。
4.強化外部監督，實施綜合治理策略。在我國目前的經濟條件下，僅靠上市公司自身管理控制人為粉飾財務報表行為幾乎不太可能。強化外部監督，啟動綜合治理工程，揭示虛假財務報表信息，處罰違規操作損益行為，充分發揮各經濟監督主體依法監督職能。比如工商、稅務、銀行等部門發現的問題，反饋給審計部門，由審計部門對相關公司進行獨立審計，發現公司真正存在的問題，由財政部門根據審計結果提出處理意見。最終處理意見會責成證監會及相關交易所或專門的司法機構負責具體執行。另外，外部監督最重要的還是依靠注冊會計師的審計工作，因為注冊會計師審計是“客觀收集和評價有關經濟活動和事項陳述，判斷這些證據與建立的標準符合的程度，并將其結果傳遞給有關利益的使用人”。袁春生教授實證研究了2005年到2008年間財務報表粉飾公司的獨立審計意見，表明公司舞弊行為能夠及時在審計意見中得到反映。所以要強化注冊會計師審計的獨立性，加強注冊會計師審計的法制建設，加強對注冊會計師審計的監管。
5.完善公司治理結構。建立以股東會、董事會、監事會及內部審計為主體的現代公司治理結構，行駛其對經理人的多角度監控及制約職能。優化公司的股權結構和董事會的結構，提高董事會的獨立性，發揮監事會的作用，建立健全在監事會領導下的內部控制制度。建立審計委員會，負責對公司經營和財務活動進行審計監督。一方面可以實現公司的經營目標，另一方面也可以保證會計信息的真實性，提高企業的公信力。
財務報表粉飾行為不僅損害了投資人的利益，而且也阻礙了資本市場的健康運行。財務報表粉飾行為的動機各異,手段也層出不窮。對其進行治理和防范,是一個系統工程,不能單純靠一種措施,而是必須采取多種治理措施的綜合運用,需要有關各方面齊抓共管,相互協調。隨著我國證券化市場進程的加速，對財務報表粉飾行為的識別和防范機制也日趨完善，那些靠通過粉飾財務報表來謀取利益的企業必將因失去公信而走向破產。（
