一、引言
在數(shù)字經濟時代，數(shù)據(jù)躍升為第五大生產要素，重構社會經濟運行范式。作為核心戰(zhàn)略資產，數(shù)據(jù)資源既是科技創(chuàng)新驅動力，也是數(shù)字治理基石。為適應數(shù)據(jù)驅動型經濟，我國會計體系加速革新，數(shù)據(jù)資產入表成為構建新型價值評估體系的必然選擇。
2024年1月正式實施的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》，推動數(shù)據(jù)資產化實踐落地；《關于加強行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產管理的通知》（財資〔2024〕1號）（以下簡稱《通知》）出臺，形成了覆蓋政企的全域制度框架，完善了數(shù)據(jù)資產管理體系。
在高校信息化進程中，優(yōu)質數(shù)據(jù)資源深度應用已成為教育改革的核心引擎。對內通過數(shù)據(jù)驅動可顯著提高教學評估精度、科研創(chuàng)新效率和管理服務效能，助推雙一流建設提質增效；對外通過合規(guī)化的教學科研成果產品化運營，能夠形成可持續(xù)的市場價值增長點。數(shù)據(jù)資產入表對高校具有多維戰(zhàn)略價值：其一，重構價值評估體系，客觀反映核心競爭力；其二，通過資產化運作拓寬融資渠道，增強財務彈性；其三，促進數(shù)據(jù)治理體系升級，破除跨部門數(shù)據(jù)壁壘，構建智能化治理范式。這一過程不僅優(yōu)化了資源配置效率，還為高校高質量發(fā)展提供了有力支持。
二、高校數(shù)據(jù)資產概述
《通知》中界定行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產為：履職過程中合法持有或控制的，具有明確經濟利益流入預期或服務潛力釋放功能的數(shù)據(jù)資源。可見數(shù)據(jù)資產確認需同時滿足三項核心要件：控制權明晰、價值可變現(xiàn)、成本收益可計量，這意味著實際中僅有一小部分數(shù)據(jù)資源能夠被確認為數(shù)據(jù)資產。
1.高校數(shù)據(jù)資源種類及資產化路徑。
高校事業(yè)活動涵蓋教學、科研、文化傳承、社會服務及國際交流五大領域，對應形成六類核心數(shù)據(jù)資源：實體空間數(shù)據(jù)，涵蓋土地、建筑、設備等固定資產信息；主體身份數(shù)據(jù)，集成教職工、學生、校友及組織機構的結構化檔案；數(shù)字基建數(shù)據(jù)，包括校園網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)中心、智能教室等基礎設施運行日志；學科知識數(shù)據(jù)，涉及課程體系、交叉研究成果等學術性數(shù)據(jù)資產；業(yè)務過程數(shù)據(jù)，覆蓋教學管理、科研協(xié)作、行政服務等全流程事務數(shù)據(jù)；數(shù)字資源庫，由在線課程、電子文獻、科研儀器數(shù)據(jù)、文化資源素材等數(shù)字化教學資源、科研資源、文化資源和管理服務資源組成。
數(shù)據(jù)資產化需經歷三階段轉型：首先通過清洗、標準化等處理形成具備潛在價值的數(shù)據(jù)資源；其次結合應用場景進行深度分析，生成師生畫像、智能決策模型等衍生產品；最終通過確權登記、價值評估等會計確認程序，轉化為可量化管理的資產。該轉化過程價值實現(xiàn)路徑呈現(xiàn)多維延伸，既包括支撐教學科研管理的內部服務價值，也涵蓋數(shù)據(jù)產品開發(fā)的外部市場價值。
2.高校數(shù)據(jù)資產特征。
（1）高敏感性。高校數(shù)據(jù)資產面臨比企業(yè)數(shù)據(jù)更嚴格的合規(guī)約束，其數(shù)據(jù)涉及個人隱私、國家安全、教育政策等敏感領域，兼具高敏感性與社會公益性特征，其泄露或濫用可能引發(fā)系統(tǒng)性風險。
（2）非貨幣性價值創(chuàng)造。區(qū)別于企業(yè)數(shù)據(jù)資產的顯性經濟屬性，高校數(shù)據(jù)資產的價值多通過教育質量提升、管理效能改進、社會效益輸出等非貨幣形式實現(xiàn)。
（3）多源異構性。高校數(shù)據(jù)資產呈現(xiàn)四多一高”特征：多場景（教學、科研、管理等）、多主體（師生、院系、第三方服務商）、多類型（結構化、半結構化、非結構化）、多更新和數(shù)據(jù)復雜度較高，既有智慧教室的物聯(lián)網(wǎng)時序數(shù)據(jù)，也存在古籍數(shù)字化的非結構化文本。
（4）原生性生成屬性。區(qū)別于企業(yè)數(shù)據(jù)資產的外購或定制開發(fā)特征，高校數(shù)據(jù)資產多為教學科研活動、行政事務、校園服務的伴生數(shù)據(jù)，這種數(shù)據(jù)生成模式決定了其應用場景與業(yè)務過程的強耦合性。
（5）價值共創(chuàng)性。高校數(shù)據(jù)價值共創(chuàng)性體現(xiàn)在多個方面：一是跨部門數(shù)據(jù)共享與復用，教學、科研、行政等多源數(shù)據(jù)互通形成智慧校園底座，如學生畫像系統(tǒng)整合教務、財務、后勤數(shù)據(jù)優(yōu)化資源配置；二是跨學科數(shù)據(jù)融合創(chuàng)新，如理工科實驗數(shù)據(jù)與人文社科數(shù)據(jù)結合催生計算社會科學，醫(yī)學影像數(shù)據(jù)疊加AI算法提高疾病預測準確率等；三是產學研協(xié)同增值，基礎研究數(shù)據(jù)通過向產業(yè)界開放共享，實現(xiàn)邊際效益指數(shù)級增長，如生物醫(yī)藥數(shù)據(jù)促成新藥研發(fā)、合作等。
三、高校數(shù)據(jù)資產入賬挑戰(zhàn)及應對
1.初始計量。
（1）關于控制權判定。始于工業(yè)時代的傳統(tǒng)產權理論具有排他性及交易成本不為零的特征，而數(shù)據(jù)資源具有非排他性、分發(fā)邊際成本趨近于零甚至在傳播中價值遞增等特性，導致傳統(tǒng)產權理論適用性受限。對此，《關于構建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（以下簡稱《數(shù)據(jù)二十條》）創(chuàng)新提出數(shù)據(jù)資源持有權、加工使用權、產品經營權三權分立機制，為數(shù)據(jù)資產治理提供制度依據(jù)。
在會計確認視角下，數(shù)據(jù)資產的核心在于控制權而非所有權。只要主體合法擁有對數(shù)據(jù)的收集權、加工權、使用權、管理權等某項細分衍生權利并產生經濟利益，即使缺乏完整所有權，也可確認為資產。
為明晰控制權，高校需要在全面盤點摸清數(shù)據(jù)資源家底的基礎上厘清數(shù)據(jù)資產權屬，建立包含學校、二級單位、師生等多方參與的權責清單，基于數(shù)據(jù)血緣圖譜實現(xiàn)全生命周期權屬追溯。除身份證、銀行卡、手機號等涉及個人隱私的敏感數(shù)據(jù)外，學校對教學、科研數(shù)據(jù)的控制權具有天然優(yōu)勢；跨部門數(shù)據(jù)共享中，各參與方可通過協(xié)議劃分持有權、使用權等具體權益；多場景應用下同一數(shù)據(jù)資源的具體責任和受益主體需要根據(jù)不同的應用場景和資源血緣圖譜進行明確。
（2）關于收益預期。現(xiàn)行會計準則要求數(shù)據(jù)資產確認需滿足經濟利益很可能流入或服務潛力可合理預期，對于外購數(shù)據(jù)，其交易價格已隱含價值預期；高校自產數(shù)據(jù)（如教學檔案、科研數(shù)據(jù)等）缺乏類似外購合同的價值錨定，在生成時點面臨難以舉證未來收益或服務潛力的困境。一是價值評估復雜，數(shù)據(jù)價值常嵌入業(yè)務流程難以剝離計量，如教師評價系統(tǒng)效益涉及多部門協(xié)同；二是計量方法爭議，高校數(shù)據(jù)非貨幣價值創(chuàng)造特征明顯，從會計準則角度，經濟利益流入未明確是否必須貨幣化計量，決策支持效率、流程優(yōu)化度等非貨幣價值創(chuàng)造指標體系亟待建立，此方面需要持續(xù)關注國家相關部門或行業(yè)具體實踐指導。
值得注意的是，國際會計準則理事會（IASB）2018年修訂《財務報告概念框架》，將資產定義核心轉向控制現(xiàn)時經濟資源權力，弱化未來經濟利益流入很可能"概率門檻，允許低概率經濟利益納入考量，這一修訂實質上降低了資產確認門檻。雖然存貨、無形資產等具體準則尚未同步修訂，且國際準則體系仍以具體準則優(yōu)先，但這一理念變革已顯現(xiàn)出強化控制權認定、弱化收益預判的趨勢。我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則已經實現(xiàn)實質性持續(xù)趨同，未來需持續(xù)關注國際準則動態(tài)及國內準則的銜接進展。
（3）關于成本可計量性。對于高校而言，外購數(shù)據(jù)資源用途相對穩(wěn)定單一，取得成本相對清晰易獲得，包括直接購置成本、全流程加工費用及輔助性支出。而內部產生的數(shù)據(jù)資源，取得成本難以可靠計量。一是根據(jù)內部研發(fā)數(shù)據(jù)應當區(qū)分研究支出與開發(fā)支出，研究支出計入當期損益，開發(fā)支出滿足無形資產準則有關條件的才能確認為無形資產。然而現(xiàn)實中研發(fā)階段難以界定，尤其高校大部分數(shù)據(jù)資源并非專門研發(fā)產生而是具有原生性的管理服務伴生數(shù)據(jù)，如學生成績記錄常與教學業(yè)務交織，導致采集成本難以剝離。二是現(xiàn)實中內部研發(fā)無形資產達到論證確認標準時一般可資本化金額已經很有限了，如果按照成本法會嚴重低估內部數(shù)據(jù)資產價值。
對此，中國信通院建議采用兩階段處理模型：數(shù)據(jù)獲取、確權及預處理階段因價值不確定性高，全額費用化；分析挖掘、商業(yè)應用等環(huán)節(jié)若能產生穩(wěn)定收益，則資本化處理。同時，高校成本核算需要更加精細化。未來可引入?yún)^(qū)塊鏈技術實現(xiàn)研發(fā)支出全流程溯源，建立不可篡改的成本鏈以自動歸集與動態(tài)分配，提高成本計量準確性。
2.后續(xù)計量。
數(shù)據(jù)資產后續(xù)計量需關注成本攤銷與價值評估。按照準則規(guī)定，可合理估計壽命的資產采用匹配消耗方式的攤銷法，若無法可靠確定消耗方式則統(tǒng)一采用直線法攤銷；使用壽命不確定的無須攤銷但須每年減值測試。后續(xù)以初始成本減累計攤銷及減值損失計量，但其使用壽命判定、攤銷方法選擇、減值測試、價值評估均面臨顯著挑戰(zhàn)。
（1）關于數(shù)據(jù)資產壽命和攤銷方法。由于數(shù)據(jù)資產特性與傳統(tǒng)無形資產存在本質差異導致傳統(tǒng)攤銷方法難以適用。其一，數(shù)據(jù)具有非損耗性與邊際遞增性，數(shù)據(jù)可永久存儲并通過持續(xù)使用實現(xiàn)價值擴容；其二，數(shù)據(jù)價值實現(xiàn)呈現(xiàn)顯著的場景依賴性，同一數(shù)據(jù)資產在不同應用場景下會產生差異化價值波動，如教學數(shù)據(jù)對學生的即時價值可能隨時間遞減，但對教學決策部門的長期價值反呈增長趨勢；其三，數(shù)據(jù)價值具有強時效性與雙向波動性，這種動態(tài)復雜性使得傳統(tǒng)直線法或加速攤銷法均難以適配，數(shù)據(jù)資產的壽命邊界模糊，經濟利益消耗方式無法可靠預測，且多場景復用產生的價值增量難以納入攤銷模型。現(xiàn)行準則規(guī)定如果沒有可靠的預期消耗確定方式，則統(tǒng)一采用直線法攤銷，這一操作雖然簡單可行，但是仍然面臨價值評估參數(shù)動態(tài)失效的根本挑戰(zhàn)。
（2）關于減值測試和價值評估。依據(jù)現(xiàn)行準則，使用壽命不確定的無形資產需每年開展減值測試，以資產出售價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者為可收回金額。然而數(shù)據(jù)資產的特殊性使其減值測試面臨挑戰(zhàn)：一是缺乏活躍交易市場，難以獲取出售價值；二是數(shù)據(jù)價值的多維波動、收益剝離復雜及折現(xiàn)參數(shù)模糊，導致未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估算存在重大不確定性；三是減值測試旨在防范管理層樂觀預期導致的價值高估，但數(shù)據(jù)資產價值高度依賴具體應用場景和管理層意圖，進一步加劇測試過程的主觀性與結果不可靠性。
當前制度未強制要求數(shù)據(jù)資產定期重估公允價值，但交易流動與處置又需要價值基準。在考慮技術因素、價值密度、商業(yè)模式等影響因素的基礎上，中國資產評估協(xié)會提出修正后的成本法、收益法及市場法評估模型，但其實踐落地依然困難。這些模型均需依賴大量主觀判斷（如數(shù)據(jù)效用系數(shù)等），即便采用同一模型，技術參數(shù)選擇差異也會導致評估結果顯著分化。這種理論與實踐的脫節(jié)使得數(shù)據(jù)資產價值評估實質上仍依賴于專家經驗判斷，客觀性與可操作性亟待突破。
（3）關于數(shù)據(jù)資產后續(xù)支出處理。數(shù)據(jù)資產的后續(xù)支出可劃分為維持性支出與增值性支出兩類。維持性支出包含存儲能耗、服務器托管、網(wǎng)絡帶寬等基礎設施運維，數(shù)據(jù)治理團隊薪酬、安全專家培訓等人力資源投入，以及持續(xù)性許可費用等合規(guī)性支出；增值性支出則聚焦數(shù)據(jù)更新（如實時接口維護、歷史數(shù)據(jù)清洗重構、動態(tài)數(shù)據(jù)補錄等）、質量優(yōu)化（如數(shù)據(jù)標注驗證、算法模型迭代等）和安全增強等（如新型加密技術應用）。由于很難界定后續(xù)支出有無增加主體經濟利益流入、提升管理服務潛力或擴展應用場景，對數(shù)據(jù)資源后續(xù)支出如何資本化尚不明確。綜合考慮，建議將維持性支出費用化，增值性支出資本化。當前理論研究與實踐操作亟須建立動態(tài)跟蹤機制應對數(shù)據(jù)快速迭代特性，該問題對財務信息真實性有著深遠影響。
四、結論和建議
具體到高校治理現(xiàn)狀而言，數(shù)據(jù)資產核算需要在數(shù)據(jù)資源治理健全的基礎上，就初始計量、后續(xù)攤銷、價值評估等難點問題進一步落地解決。基于數(shù)據(jù)資產戰(zhàn)略價值，即使初期只能確認部分數(shù)據(jù)資產，也優(yōu)于完全不確認。
本文在梳理高校數(shù)據(jù)資產概念框架及會計確認挑戰(zhàn)的基礎上提出以下建議：一是建立涵蓋數(shù)據(jù)資產會計核算制度、管理目錄及成本分攤機制的完整框架，明確數(shù)據(jù)采集、加工、維護等全周期成本歸集標準；二是完善信息披露規(guī)范，通過表外披露解決數(shù)據(jù)資產賬面價值與市場價值差異問題；三是對于計量方式，應采用貨幣與非貨幣雙軌制，綜合反映數(shù)據(jù)資源的功能性價值與戰(zhàn)略屬性；四是考慮到成本法在反映資產價值動態(tài)性方面的固有缺陷，隨著數(shù)據(jù)要素市場成熟，應進一步探索成本法與公允價值法的會計政策選擇。后續(xù)可結合數(shù)據(jù)資產高價值應用場景進一步具體落實會計處理方案，建立高校數(shù)據(jù)資產案例庫，充分發(fā)揮高校在數(shù)據(jù)生產與應用中的重要作用。
（來源：行政事業(yè)資產與財務）
